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内部控制与企业资源计划系统效能关系 　　摘要：企业资源计划是企业信息化的重要内容。但在ERP系统的实践中，我国企业还存在相当程度的认识与使用上的障碍，许多失败的案例给我国的企业管理和信息化建设蒙上了阴影。文章以企业内部控制理论为理论基础，通过对部分企业ERP应用情况的实证研究，发现企业的内部控制管理水平的高低才是决定ERP系统效能的关键因素。 　　关键词：ERP；内部控制；关系 　　企业资源计划（Enterprise Resource Planning，ERP）是指建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。在经济全球化和竞争白热化的时代，以ERP为代表的信息化已经成为企业的命脉和核心竞争力。但目前中国企业大多数企业信息仍未集成，仍处于子系统应用或信息孤岛状态。花费重金的ERP系统往往起不到应有的效果，以至于企业界存在“实施ERP是找死，不实施ERP是等死”的说法。怎样才能让ERP系统发挥最大的效能？是一个长期困扰ERP业界的问题。现有ERP研究要么关注实施ERP时的风险控制，要么关注ERP具体实施方法的研究，而对于究竟是什么因素在驱动ERP系统的效能研究则相对缺乏。内部控制与ERP系统的关系研究揭示了内部控制对ERP系统效能的驱动作用。对企业内部控制与ERP系统的关系进行深入分析，有助于在信息化时代企业内部控制管理水平和ERP系统的效能的提高。 　　 　　一、内部控制的运行机理 　　 　　对内部控制的关注最初源自企业自身对规范化管理和股东掌握企业运营的准确信息的需要。最重要的推动因素就是外部审计师审计财务报表的要求。内部控制的经济学基础有代理理论和交易成本理论两种观点。本文认为，上述两种观点是统一的。只不过代理理论从股权角度出发，而交易成本理论从企业实体角度出发。在过去很长时间内，内部控制的研究局限在审计领域。后来，内部控制开始脱离审计范畴的束缚，其面目焕然一新。本文采用交易成本理论的观点，从企业自身角度来讨论运用内部控制理论。 　　内部控制理论的发展经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段。 　　内部牵??是内部控制的最初形式，以账目间的相互核对为主要内容，并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。自COSO（Committee of Sponsoring Organizations）在1992年9月公布了《内部控制――综合性框架》(通常被称为COSO报告)，在世界上第一次提出了一个系统的内部控制框架。被公认为是内部控制理论研究的最高成就。COSO将内部控制定义为：“内部控制是受企业董事会、管理层和其它职员共同作用，为实现经营效果性和效率性、财务报告的可靠性以及对适用的法律、法规的遵循性（简称三类目标）提供合理保证的过程。”它由相互关联的5个要素构成，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。三类目标是努力方向，而5个要素则是实现目标的必要条件，两者相互关联。5个要素之间相互协调，共同构成对不断变化的环境做出动态反应的一个整体。2003年COSO的《企业风险管理框架》拓展了内部控制的框架，将内部控制与企业风险管理相结合，提出了一个更广泛的风险管理框架。企业的目标是生存、发展和获利。COSO报告的内部控制所诉求的实现经营效果性和效率性、财务报告的可靠性以及对适用的法律、法规的遵循性的目标就是实现企业目标的必要条件。 　　 　　二、内部控制与ERP效能关系 　　 　　现代管理之父彼得?德鲁克认为管理的关键不是工具,而是其背后所隐含的观念。他认为当今的信息缺乏一个与决策者相关的概念地图。企业领导者一定要提高化数据为决策的速度，从而给竞争对手创造出一片为之奋斗的崭新局面，否则他们将迷失在茫茫的信息迷宫中。 　　管理职能一般是根据管理过程的内在逻辑，划分为几个相对独立的部分。划分管理的职能，并不意味着这些管理职能是互不相关、截然不同的。划分管理职能，其意义全在于理论研究上。为了实现企业的目标，管理者必须充分发挥管理各项职能，而不能将管理的各职能如计划和控制割裂成“二张皮”。 　　企业的理论寿命本是无限的。但目前我国企业内部控制制度对高层管理者控制薄弱，甚至严重失控，导致内部控制变成了“内部人控制”。我国的ERP系统，除了海尔等企业外，大都效益平平。企业的命运“其兴也勃焉，其亡也忽焉”。其主要原因，我国企业对内部控制和ERP二大系统的应用大都没有领会其精髓而只知其皮毛。ERP系统和内部控制二者在理论上和实践上都有十分密切的关系。 　　ERP系统的核心是“计划”，ERP系统中的计划体系主要包括：主生产计划、物料需求计划、能力计划、采购计划、销售执行计划、利润计划、财务预算和人力资源计