再议会计反映职能存在性和作用性.docVIP

再议会计反映职能存在性和作用性 　　摘要:作为会计职能系统框架中内在、起始和首要职能的会计反映职能,它广泛地存在和作用于会计的产生发展过程、会计的工作运行实际、会计的基础理论研究、会计的技术手段运用等方面;并需随着生产力的提高、科学技术的进步、管理水平的改进及对会计认识的深化而不断丰富发展。 　　关键词:会计职能;反映职能;存在性;作用性 　　 　　通过对会计理论和实践的一些研究发现,会计的反映职能应是会计的内在性职能,是会计职能中绝对的、最初始的、最简单和最直接的部分;它不因“会计”的时间和空间、“会计”本身的性质和目标的分歧、“会计”操作者的思想意志和理论知识,乃至社会经济的形态、以及该社会经济形态下各组成单元的存续时间和状态等而受到影响,它都始终为着生成、提供、供给、储存、传输、利用和反馈会计信息而存在和生效,都能把会计主体的客观情况及其所发生或完成的经济业务事项的实质表现出来,并将其传报给有关各方备用。 　　 　　一、会计产生发展过程中的会计反映职能 　　 　　“会计的发展是反应性的,它与经济的发展密切相关”(查特菲尔德,1974),会计既要保护物质财产的安全,又需反映那些受托管理这些财产的人是否认真地履行了他们的职责;会计不论是作为生产职能的附属部分、还是脱离生产职能而单独存在,不论是单式记账、还是复式记账,也不论是发展较快较好的时期、还是停止不前的时代,它始终就具有计量资源和收益价值以及相关信息披露的反映功能,起着利用已反映出的会计信息对经济活动进行预测、决策、控制、分析和考评等作用。尤其是500多年来的复式商业薄记,在其伴随经济飞速发展中所形成的丰富的会计语言和厚实的会计文化,无不强调了会计要“为客户提供更为全面完整的有效会计信息”,无不说明了会计就是“为了使用者能够作出有根据的判断和决策而辨认、计量和传递经济信息的程序”。在“提供关于某一企业的财务数据,加以汇集、整理与提供,以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”(佩顿、利特尔顿,1940)。会计的反映职能就是会计自身在经济管理过程中先天性的第一功能,是维系会计职能内???外延变化的基本而基础的职能;虽然现代会计已从核算型转向管理型并将进入战略型阶段,但它仍然要以信息资料为基础,以信息技术方法为手段,及时在有关方面之间反映出真实可靠的有用现存信息和潜在信息。毕竟,会计的理想境界还是作为一种信息科学而存在。 　　 　　二、会计工作实际运行中的会计反映职能 　　 　　会计工作运行的实际情况就是:在生产经营活动过程中收集数据,依据一定的准则规范加工变换为对决策有用的财务信息(裘宗舜、柯东昌,2005),并将信息在有关方面进行提供、传输、交流、反馈等。而会计反映职能从会计萌芽开始就融进了会计工作运行的实际,它是会计信息产生、形成、实现、交换和利用过程中全部活动的总和,这些全部活动既有在会计主体内各方面所进行的,也有涉及会计主体外部的各有关利害关系人所进行的活动,因为会计的反映职能所包括的各项活动都对会计信息乃至会计系统本身及其外部有贡献或影响。本文主要从会计工作按其不同构成部分分为会计工作单位结构、会计工作内容结构、会计工作时间结构等三方面来说明会计反映职能在其中的存在性和作用性。 　　第一,会计反映职能存在和作用于会计工作的单位。任何规模和内容的单位,都需会计经常地对经济业务或事务加以记录、计量、计算等,并力求保证其全面性、系统性、连续性、正确性、及时性等,最终形成和供给高质量的会计信息;同时作为一个契约结合体的会计工作单位,从预测、核算、检查、分析、执行等一系列经济活动的开展和展开,既需由会计来参与完成,也可由会计来直接实施。这是一个循环体系。由此可见,会计反映职能的运用是不分空间范围和距离的,它应对所有发生经济活动的单位及所有单位发生的全部经济活动产生影响和作用。 　　第二,会计反映职能存在和作用于会计工作的内容。其一,它能把现在已存在的客观事物、已发生或完成的经济事项的实质及时有效地加以表现,并将一些具有预测价值或未来价值的事物或事项辅之进行表现。同时,在表现客观事物或经济事项的实质的过程中,运用一定的专门方法使客观事物或经济事项的实质能以一种通用和易于辨认、理解、看清、交流的“语言”形式――会计信息表达出来;以反映经济活动的事实、探索并说明其真相。其二,它在对社会再生产中以会计信息为主体或主流的“物”的控制,或对其中的以会计人员为主要或重要的相关人员及其言行所进行的原则规定和制度约束上,都会产生影响或发挥作用。 　　第三,会计反映职能存在和作用于会计工作的时间。其一,它对已表现或表达出来的客观情况或现有信息能根据需要,及时地进行流转利用。其二,它在各种存在、各种运动或其相应的各种形式的相互作用或外力作用而引起变化,以及会计主体