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单一会计年度模式转向多元会计年度共存模式思考 　　摘要:首先阐述了“单一会计年度模式”的弊端,认为应当采取“多会计年度共存模式”的会计年度。然后利用审计市场的供需价格定理,论证了“多元会计年度共存模式”的优势。最后对实行“多元会计年度共存模式”的担忧进行了辨析。结论是改革会计年度,势在必行;实行错时审计,利国利民。 　　关键词:单一会计年度模式;多元会计年度共存模式;错时审计 　　中图分类号:F23文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)12-0076-02 　　 　　一、决定会计年度的主要因素与会计年度选择的主要原则 　　张复英主编的《预算会计辞典》中解释了会计年度的含义,并指出了决定采用非日历年度作为会计年度的因素有两个:(1)年度开始应是税收旺季;(2)年度开始以前几个月,应是国会开会期间,以便通过预算案。这种观点也反映出作者认为会计年度的确定应主要考虑宏观经济管理因素(国家税收和国家财政预算因素),微观因素(会计内在因素)处于次要位置。 　　马贤明和邓传洲(2005年)在关于会计年度的调查中发现:影响会计年度的重要性因素依次为“会计结账便利”、“公司年度审计安排”、“同行业的年度选择倾向”。“会计结账便利”可能是希望在最方便的时候结账,这可能包含多种因素,如在存货最低时结账,或在传统节假日前结账等;“公司年度审计安排”表明年度审计已是普遍接受的惯例,利于年度审计安排是重要的考虑因素之一;“同行业的年度选择倾向”可能是倾向于与同行保持一致,以保持可比性,或是相信同行业有与其他行业不同的特殊性。这三个影响因素都是从微观企业的角度而言的,这可能也暗示文章作者认为会计年度的选择应主要考虑企业利益,也即同意会计年度应由企业自行决定。 　　综合上述两种观点,本文认为会计年度的选择的原则,不仅应考虑宏观经济效益因素,也应当考虑微观企业效益因素,即要综合权衡相关因素予以考虑。如果把现行的会计年度称作“单一会计年度模式”的话,则会计年度改革的目标可称为“多会计年度共存模式”,即企业的会计年度的选择可以考虑使用四种形式的会计年度,即日历制(1月1日至12月31日)、四月制(4月1日至次年3月31日)???七月制(7月1日至次年6月30日)和十月制(10月1日至次年9月30日),非营利组织会计年度可基本上与财政预算年度保持一致,而企业会计年度应由企业自行选择决定,国家无须硬性统一。 　　对于企业来说,其会计年度选择的主要原则有:(1)可以分行业的选择,企业根据经营周期,会计年度末期应选择经营低峰期即淡季。不同企业具有不同经营高峰季节,会计年度之选择应当避免在企业经营高峰期,此时企业一方面要应付大量业务活动,又要编制年度财务报表,会计人员无所适从,影响各方面的工作质量;(2)可以分所有制形式的选择,比如大型国有企业可以考虑与国家财政年度保持一致,选择日历制的会计年度;(3)子公司可以与母公司的会计年度保持一致,这样大大方便了企业集团的报表合并,节省了大量的人力与时间,降低了企业信息处理成本。同时,由于母公司与子公司之间统一了会计年度,也方便了企业内部的信息沟通,母公司可以随时掌握子公司的经营状况,有利于提升企业的管理效率。(4)企业一旦确定了会计年度,以后不得随意变更等。 　　二、两种会计年度模式对于会计信息标准化管理的优劣与利弊 　　(一)可提高注册会计师的审计质量与企业会计信息质量 　　1.在单一会计年度模式下,由表1容易看出,所有公司年报集中报出,注册会计师审计任务巨大,相对审计资源分配不足,势必影响审计质量,而且不合实际的会计年度,也会影响企业报表的编制质量,降低会计信息的“及时性”、“可靠性”与“相关性”等质量水平。马贤明、邓传洲(2005年)在关于会计年度的调查中指出,“90.79%的反馈者认为,企业集中在1―4月报送年报将会对审计质量造成影响。63.16%的反馈者很赞同年报集中审计将带来人员安排的问题,即同时审计多家公司,审计小组成员安排很难达到最优。57.89%的反馈者认为在较短时间内,增加了复核的工作量和难度。接近一半的反馈者(占48.68% )认为审计时间安排过紧可能导致会计师事务所降低质量标准。另分别有44.74%的人相信,由于工作强度大,出错的可能性加大,或者为满足客户的时间要求,关键审计程序可能无法执行,如应收账款的函证可能有一定回收周期,从而在报告日前难以回收函证。”显然,单一会计年度模式造成的年报集中审计对审计质量与会计信息质量有明显的影响。 　　2.在多元会计年度共存的模式下,容易看出,企业可根据自身实际情况选择合适的会计年度,在会计年末避开繁忙的经营高峰时期,企业可以腾出充足的时间编制年报,可能提高会计信息的质量,必定能缩短企业年报的编制时间,从而可以提高年报报出的“