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可持续发展视角下环境会计制度 　　[摘要]无论是从企业自身可持续发展，还是从人类可持续发展考虑，建立环境会计都是十分必要的。由于环境会计核算对象具有特殊性，实施环境会计必须从完善环保法律和会计准则入手，同时鼓励积极承担社会责任，主动披露环境会计信息。 　　[关键词]环境会计；信息；披露 　　 　　环境会计的理论研究和探讨始于20世纪70年代初期，主要是应对工业经济时代所导致资源和环境危机。以1971年比蒙斯(Beams)的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林(Marlin)的《污染的会计问题》论文为代表，揭开了环境会计研究的序幕。2000年联合国约翰内斯堡《世界首脑可持续发展高峰会议》将经济、社会和环境三大问题作为全球可持续发展，号召世界各国政府、企业界和广大消费者将环境资源的因素全面纳入经济生产、流通和消费领域，建立全新的环境会计核算体系。我国是资源严重短缺的国家，迫切需要在现行会计体系中建立环境会计分支，将企业给社会、资源、环境所造成的损失及效益纳入会计核算范围之内，真实反映企业成本消耗、经营成果，遏制环境和生态破坏。激励企业应积极地选择清洁生产和环境无害化技术，以实现经济效益与环境效益的最佳结合。 　　 　　一、建立环境会计的必要性 　　 　　1.可持续发展战略要求。我国政府于1994年制定《中国21世纪议程》，将可持续发展战略作为中国社会经济发展的基本战略。中国共产党第十六届六中全会把资源利用效率显著提高，生态环境明显好转列为到2020年构建社会主义和谐社会的目标和任务之一。必须发展循环经济，实现经济增长与资源环境相协调，以尽可能少的资源消耗，尽可能小的环境代价，实现最大的经济和社会效益，力求把经济社会活动对自然资源的需求和生态环境的影响降低到最小程度。为了科学地评价循环经济的发展状况，从企业到国家建立一套国民经济核算制度，包括企业绿色会计制度、绿色审计制度和绿色国民经济核算体系等。 　　2v会计与战略匹配性要求。传统会计是为反映和控制企业经济活动的需要而产生的，它是从单个经济个体的角度，以自然资源非排他性使用假设为前提的???种会计核算核算体系。自然资源具有非排他性，企业无需支付或仅需支付少量的代价即可以自由得到资源，结果就会造成这种资源的过度耗用。另外，将环境因素排除在外的传统会计已无法客观地衡量企业经营成果和财务状况，不能激励企业减少污染造成的损失，难以约束企业资源浪费和环境污染的行为。例如，环境支出费用一般只有在实际发生时才确认为期间成本，潜在的环境成本则忽略不计，使得企业收入与费用配比不合理，生产成本小于真实成本，虚增了利润：清洁生产技术的投资方案在现行的会计指标体系下，由于拉长了投资回收期，很难被企业决策层所接受。 　　 　　二、实施环境会计的政策和建议 　　 　　1.完善环境会计法律、法规。由于环境会计的对象具有特殊性，现行的会计系统很难对企业的环境资产(企业拥有或控制的能够带来经济效益的自然资源的价值)、环境费用(企业在持续发展过程中支付的一般性资产或资源性资产的代价)、环境负债(现实的环境赔偿责任和潜在的环境补偿责任或义务)和环境收入(绿色资产给企业和社会带来的已经实现或潜在的，能够用货币计量的微观的经济效益和宏观社会效用)等进行反映和监督，注册会计师和政府监管部门也很难对企??的环境会计信息质量进行公正的比较和评价。首先，环境保护法应明确规定企业，特别是高污染企业在年度财务报告中披露的内容；其次，将环境会计核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用；最后，制定环境会计准则，在准则中明确规定环境会计的要素，以及环境会计要素的确认、计量和披露等问题。 　　环境会计立法是以环境会计理论研究为基础的。到目前为止，欧美国家环境会计理论研究取得了很大的进展。例如加拿大特许会计师协会已经完成并正式出版了《环境成本与负债：会计与财务报告问题》、《环境绩效报告》、《环境审计与会计职业界的作用》等研究报告。美国二三十年来颁布了一系列与环境保护有关的法律和法规，主要有《清洁空气法案》、《安全饮水法案》和《污染预防法案》等等，这些法律法规对企业的环境污染预防、控制和治理提出了严格的要求，兑现这些要求导致了企业相关环境成本和环境负债的发生。美国财务会计准则委员会新兴问题特别工作组先后发表了《石棉清理成本的会计处理》、《处理环境污染成本的资本化》、《环境负债会计》等公告，就环境问题引发的环境支出和环境负债等的确认和计量作了说明并提出了相应的建议。 　　2.加强环境会计的政府监督。环境会计是环境学、环境经济学与发展经济学向会计学渗透而形成的会计学领域。因此，会计准则制定机构在环境会计实践中要与环境保护部门的配合，特别应当注意发挥环保部门的监督职能，以共同推进环境会计工作