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国际会计准则与韩国税法差异认识实证研究 　　 摘 要：2011年韩国上市公司全面采用国际会计准则，但韩国现行税法是按照先前企业会计准则制定的，因此，国际会计准则和现行税法在诸多方面存在差异。研究目的在于分析韩国企业和税务相关人员对国际会计准则的影响和国际会计准则与税法差异的认识，提出按照国际会计准则修订税法的建议。 　　 关键词：国际会计准则；会计透明度；税法 　　 中图分类号： F275 文献标识码：A 文章编号：1673-291X（2011）35-0167-03 　　 　　 一、概述 　　 随着世界资本市场一体化，企业应按照世界通用的会计准则制作财务报告。因此，包括欧盟国家在内的100多个国家以国际会计准则作为本国的会计准则或者逐步采用国际会计准则。在1997年外汇危机后，为了提高企业经营环境的先进化和透明性，韩国借鉴和引进了多种国外先进制度和法律――为了改善企业的管理结构，采用了外部理事制度和监察委员会制度；为了提高企业财务信息的可信度，采用了证券集团诉讼制度；为提高企业会计的透明性，采用了内部会计管理制度，所有上市公司从2011年全面采用国际会计准则。上述制度和法律上的规定如果被有效地贯彻的话，韩国企业经营环境的先进化和透明性将达到世界先进水平。 　　 本文的研究目的是分析韩国企业和税务相关人员对国际会计准则的影响以及国际会计准则与税法差异的认识，为修订税法提出建议。为此，本文从国际会计准则对于会计透明性的影响、国际会计准则和企业会计准则差异性、税收遵从成本的增加度、税法中采用国际会计准则的必要性等方面综合分析了韩国企业和税务相关人员的认识水平。 　　 研究对象包括一般纳税人和税务代理人。一般纳税人为韩国首尔、京畿一带的纳税人，税务代理人是以首尔、京畿一代为中心在韩国从事税务代理的税务师和公认会计师。向被调查对象详细说明问卷的目的和作答方法后，问卷由被调查者直接作答。问卷调查在2011年5月1日到5月15日进行，总共分发300份问卷，收回239份，回收率为79.7%，除掉5份问题问卷，剩余234份有效问卷的基本信息如下：从职业分布来看，17.9%的被调查者是个人企业代表，13.2%是法人企业代表，46.6%是个人企业税务人员，16.7%是法人企业税务人员，5.6%是税务师和公认会计师。 　　 问卷中对态度的测量采用5分尺度，1为非常不同意，5为非常同意，中间值3为无所谓。在分析韩国企业和税务相关人员对国际会计准则和韩国税法差异性的认识时，本文使用SPSS软件进行了频率分析和单因素方差分析。 　　 二、实证分析 　　 （一）对国际会计准则影响的认识 　　 2011年起上市公司全面实施国际会计准则，国际会计准则的实施将会对企业会计资料的透明度、会计资料对财务状况和经营成果反映、合理的纳税文化的形成、会计监察的实效性和平衡性、会计资料的可信度等方面产生积极的影响。韩国企业和税务相关人员的认识见表1。 　　 研究结果表明，国际会计准则后，企业会计资料可信度得到提高（3.63），会计资料的透明度得到提高（3.52），企业会计资料对企业财务状况和经营成果的反映程度得到提高（3.58）。国际会计准则后，企业的合理纳税文化形成（3.50），会计监察更有实效性和平衡性（3.47）。组间差异分析结果显示，对会计资料透明性的认识、会计资料对企业财务状况和经营成果的反映程度问题认识上存在显著差异（p 　　 研究结果表明，被调查者对国际会计准则的影响持肯定态度，对国际会计准则和税法差异、修订税法的必要性和妥当性、现行税法对税收遵从成本的增加等问题持肯定态度。但是组间差异分析表明，在某些具体问题上各小组之间的认识存在显著差异。 　　 在国际会计准则对企业会计资料的透明性影响的认识中， 法人企业税务负责人和税务师、公认会计师间，法人企业代表和个人企业税务负责人间的认识不存在显著差异；个人企业代表的认识最低，法人企业代表和个人企业税务负责人的认识最高，存在显著差异。在国际会计准则会提高会计资料对财务状况和经营成果的反映程度的认识中，个人企业税务负责人、法人企业税务负责人、税务师和公认会计师间的认识不存在显著差异；个人企业代表的认识最低，法人企业代表的认识最高，存在显著差异。 　　 在对国际会计准则和税法中借款费用资本化与否差异的认识中，个人企业税务负责人与税务师和公认会计师之间、法人企业税务负责人和法人企业代表的认识没有显著差异；个人企业代表的认识最低，法人企业税务负责人和法人企业代表的认识最高，组间存在显著差异。 　　 当从固定资产范围差异分析修订税法的必要性的认识时，法人企业代表与个人企业税务负责人的认识没有显著差异；税务师和公认会计师的认识最低，个人企业税务负责人和法人企业税务负责人