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基于审计风险区域化审计定价研究 　　摘要：审计定价的区域化在我国是以行政手段实施的，这种定价忽略了一个十分重要的因素――审计风险补偿，进而使审计定价的模型存在着技术缺陷。基于审计风险的区域化审计定价，要求在审计定价中考虑地域差异对审计风险的影响以及审计定价中的风险补偿问题。实证研究表明，异地客户并未选择比本地客户更高的审计价格，而是选择了一种“逆理性”的更低的忽略审计风险的竞争价格。这种非常现象应引起政府监管部门与学术界的关注。 　　关键词：审计风险；审计定价；审计客户 　　中图分类号：F276．1 　　文献标识码：A 　　文章编号：1002―2848―2007(01)－0114―05 　　目前我国证券审计市场表现出浓厚的地域色彩。一方面上市公司所处地域(指省、自治区、直辖市)的地方主管部门为了保护本地域内的会计师事务所的利益，对上市公司施加压力；另一方面上市公司也希望得到本地域的会计师事务所提供更多的“帮助”。此外，本地会计师事务所也会通过各种方式影响上市公司，使上市公司选择本地事务所，或者变更“非本地”的会计师事务所，转而聘用本地的会计师事务所。我国在审计市场上出现的这种地方保护主义，给会计师事务所获取异地客户增加了壁垒。对于上市公司来说，如果聘请异地客户，将会多支付差旅费等额外费用，从节约成本角度考虑，上市公司也更愿意聘请本地会计师事务所。另外，由于本地事务所占尽了天时、地利、人和，决不会把高质量的审计客户轻易让给异地事务所，因此异地事务所能争取到的大多是一些质量不高的客户。异地客户的审计风险相对偏高，多数会计师事务所会更倾向于争抢所在地的客户。基于数据分析可以断言，目前我国证券审计市场上客户本地化现象比较严重。在这种环境下，本地客户与异地客户的审计定价也会有所差异。本文将通过实证分析对此问题进行研究。 　　 　　一、文献回顾 　　 　　国外关于审计定价的研究始于Simunic的审计定价模型。在该模型中，客户规模被认为是审计费用的最具决定性因素。从此以后，有关审计定价的研究得到了很大的发展。国外关于审计风险对审计定价??响的文献主要有：Simunic验证了审计意见对审计定价有显著影响，保留意见的审计定价比非保留意见的审计定价明显增多，而被审计单位是否亏损(近三年)并没有显著影响。Firth的研究同样也验证是否亏损(近三年)没有显著影响，但没有检验审计意见类型的影响，因为他所采用的样本中出具保留意见的审计报告很少。另外他考虑了公司非系统风险、股东权益回报两个因素，前者与审计费用显著相关，后者不显著。Low，Tcn和Koh另外考虑了或有负债、长期负债率、流动比率对审计风险的影响。结果表明，近三年是否亏损对审计费用有显著影响，而对审计意见类型、或有负债、长期负债率、流动比率没有显著影响。 　　在我国的相关研究中，主要采用过最近两年的亏损情况、资产负债率、流动比率、盈余管理行为、年度报表审计报告意见类型这几个指标作为衡量审计风险的变量。刘斌、叶建中和廖莹毅发现客户最近两年的盈亏情况对审计收费没有显著影响。段春明发现被出具非标准无保留意见的上市公司审计收费显著偏高(在5％的水平上显著)，但最近三年公司的亏损情况对审计收费影响不大。余玉苗和刘颖斐从经济学的角度构建了独立审计服务供需双方的审计收费决定模型，确认了影响审计收费水平的部分微观和宏观因素，着重分析了审计师法律责任的轻重对审计收费水平的影响，他认为法律风险对审计收费具有重大影响。李爽、吴溪发现中期审计收费与年度审计收费显著相关，上市公司在年度内进行了中期审计比未进行中期审计的公司的年度审计收费要高，事务所的任期超过5年的审计收费高于审计任期较早年份的审计收费。伍利娜在《盈余管理对审计收费影响分析一来自中国上市公司首次审计费用披露的证据》一文中发现当公司的净资产收益率处于“保牌”区间时在10％的水平上与审计收费显著相关，属于“保配”期间对于审计收费没有显著影响。 　　在西方发达国家，注册会计师职业经历了数百年的发展，审计市场高度集中，而我国会计师事务所受到地方保护主义的限制，审计活动存在着明显的区域性。此外，从事上市公司审计业务的会计师事务所规模普遍较小，市场比较分散，在各地的分布很不均衡，导致部分区域审计市场中的低层次竞争非常激烈。这些不同的制度背景因素，要求我们在借鉴国外研究的同时，必须考虑中国目前的特殊环境，探求现阶段影响中国资本市场审计定价的因素。本文的目的就是以Simunie模型为基础，根据我国证券审计市场特有的区域化特征，建立审计定价回归模型，并据此考察区域因素对审计定价的影响，及不同区域的事务所在审计定价时对审计风险的重视程度。 　　 　　二、研究假设 　　 　　我国企业年报审计市场上异地客户审计定价低于本地客户。在公开披露200