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会计0903 宗相和 盛治飞 陈佳 公允价值的涵义 美国的财务会计准则委员会(FASB) ： 公允价值是指在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产所收到的或者转移负债所支付的价格，强调公允价值是脱手价格。 国际会计准则理事会(IASB) ： 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。 我国的新会计准则： 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 公允价值的计价方法 市价法 将资产或负债的市场价格作为其公允价值 类似项目法 参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值 估价技术法 采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计 公允价值与历史成本的比较 历史成本： 可靠性、客观性、可验证性 传统会计的主要计量方法 静态的、市场环境较为稳定、币值不变状态下 经营状况和信用质量的恶化得不到反映 报表使用者无法根据报表所提供的信息对企业的财务状况和经营成果作出评价，影响投资决策 公允价值： 相关性、及时性、谨慎性 现代会计中普遍被运用 动态的、现时时点的反映 能较充分地反映企业的潜在收益和风险，有利于投资者了解企业的实际情况，作出符合其利益的决策 会计信息使用者可随时了解企业当前所持有的资产负债的真实价值。 公允价值会计在国外的发展 （一）——历史成本期 工业革命时期，英国把“真实与公允”作为评价财务报表的最高原则，并且当时的“真实和公允”是按法律上的判决来行事的。 20世纪初，美国的会计实务界存在一种普遍的做法，即经常性对资本资产进行评估增值，并把增值计入当期损益。 1929年美国的股票市场崩溃就是由于这种会计实务被一些上市公司蓄意操纵和滥用导致的。于是从那场大萧条中，会计界获得了一个教训，资产评估增值所产生的价值会迅速消逝。由此，历史成本的基础地位被巩固了下来。 公允价值会计在国外的发展 （二）——探索期 第二次世界大战以后，物价的波动和通货膨胀一直困扰着发达国家。通货膨胀使得企业资产遭受了损失，却又使企业在负债上获取了收益。 会计学术界在关于物价变动和通货膨胀对企业财务状况和经营成果的影响是否应当反映在财务报表中的问题上一直争论不断。 历史成本会计在通货膨胀经济环境下的缺陷实在明显，发达国家都试图寻求各种方法来解决通货膨胀对财务报告的影响。 公允价值会计在国外的发展（三）——出现期 美国在1976年要求上市公司报告的附注中披露重置成本信息，包括存货和生产能力的重置成本、重置成本下的折旧费用和销售成本以及确定上述金额所采用的方法。三年后又要求在报表附注中披露有关价格水平的会计信息。 不久后的研究发现，重置成本的披露要求并没有向市场传递新信息。重置成本信息对于资本市场投资者的投资决策来说并不具有有用性，现行成本进行表外披露最终被公允价值会计所取代。 公允价值会计在国外的发展（四）——广泛运用期 20世纪80年代以来，以自由竞争和金融自由化为基调的金融革命席卷了整个西方发达国家，他们纷纷放宽或取消对利率的管制，致使汇率、利率以及证券价格发生了难以预计的波动，使得企业和投资者开始广泛地寻求某种可以规避市场风险的工具，客观上促成了衍生金融工具的出现与发展。 衍生金融工具的出现与迅猛发展在一定程度上使得传统的历史成本计量模式毫无用武之地，从而促使公允价值在公认会计原则中得以广泛运用。 公允价值会计在国内的发展 1992年发布的《企业会计准则——基本准则》，确定了历史成本计量模式的主导地位。准则规定：“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值”。 在1998年，公允价值作为计量属性首次正式出现在新颁布的《企业会计准则——侦务重组》、《企业会计准则——非货币性交易》和《企业会计准则——投资》中。 2001年为了规范我国资本市场的会计秩序，遏制资本市场中利用债务重组、资产置换等包装上市的违法违规行为，我国发布并修订了八项会计准则，取消公允价值在《债务重组》、《非货币性交易》和《投资》三项准则的运用，改按账面价值计量。 2006年，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，加强了我国会计准则与国际财务报告准则的协调与趋同。公允价值计量属性在新会计准则体系中成为一大亮点。新会计准则体系在金融工具四项准则、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值计量。 公允价值的可靠性在我国实务应用中的制约因素 （一）受市场体系的发展程度所制约