财务会计学习情境12 收入、费用和利润培训资料.ppt

第十一章 收入、费用和利润; ★学习目标： 1. 掌握销售收入的确认标准和会计核算方法； 2. 掌握费用的确认标准和会计核算方法； 3. 掌握所得税费用的一般核算办法； 4. 掌握本年利润的期末会计处理。 ;第一节 收入 ;二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能加以确认： ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠地计量； ④相关的经济利益很可能流入企业； ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。;（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时;在销售商品的同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或在资产负债表日;二、托收承付方式销售商品的处理 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。 ;三、销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 商业折扣 并不影响销售的会计处理 现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择： 总价法 净价法 销售折让 如果销售折让发生在销货方确认收入之前直接以实际销售价格据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后冲减当期销售收入（通常的情况下）;（1）2010年12月10日销售实现时按销售总价确认收入。 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额）3 400 借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品 16 000;五、代销商品业务处理 （一）视同买断方式 视同买断方式是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。;（二）收取手续费方式 支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。 支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。 ;六、分期收款销售方式的会计处理 对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目 按照应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目 按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 每期回收款项时，借记“银行存款”，贷记“长期应收款”，同时确认融资收益，借记“未实现融资收益”，贷记“财务费用”。;;七、预收款销售业务的处理 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。 在这种方式下，商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才能转移给购货方。 销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目。 ;七、提供劳务收入的确认和计量 （一）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件 1.收入的金额能够可靠地计量 2.相关的经济利益很可能流入企业 3.交易的完工进度能够可靠地确定 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 （二）完工百分比法 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。 本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本 会计科目：“劳务成本”，借方表示劳务成本发生额，贷方表示结转提供劳务成本额。;（1）实际发生劳务成本时。 借：劳务成本 70 000 贷：应付职工薪酬 70 000 （2）预收劳务款时。 借：银行存款 100 000 贷：预收账款 100 000 （3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时。 借：预收账款 105 000 贷：其他业务收入