项目六 销售与 及收款循环审计 审计实务.ppt

企业财务报表审计;*;1.1 销售与收款循环;一个内部控制较健全的企业，会设置很多与销售和收款相对应的凭证和会计记录。但一般比较典型的凭证和记录主要有：顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、主营业务收入明细账、应收账款明细账、现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、客户对账单、收款凭证、转账凭证。 ;*;要求： 指出该公司应收账款账龄分析表中存在的问题，并确定下一步的审计重点。; 应收账款函证是注册会计师根据被审计单位应收账款的实际情况选择恰当的函证方式，直接向被审计单位的债务人发函，以求证被审计单位应收账款的记录的真实和正确性。由于被审计单位常常高估资产，应收账款真实性审计是应收账款审计重点，因而在应收账款审计中函证是一种非常重要的审计方法。 ;*;*; 　3．函证时间的选择 注册会计师应选择恰当的时间进行函证，通常是以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 ;　 4．函证的控制 注册会计师一般从以下几个方面对应收账款的函证结果进行控制： （1）注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制： A．将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；? B．将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； C．在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； D．询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； E．将发出询证函的情况形成审计工作记录； F．将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 （2）对于回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整； （3）对于未回函的或回函答复不肯定的，可再次复询，如不复询可采用替代审计程序进行检查，例如检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，根据替代检查结果判断其债??的真实性与可收回性。;　　5．对不符事项的处理 注册会计师收回的询证函若有差异，即函证出现了不符事项，应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为： (1)询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款； (2)询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物； (3)债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到； (4)债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 如果不符事项构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。 ? ; 注意：对未发询证函的应收账款应抽查有 关原始凭证 注册会计师对未发询证函的应收账款应抽查有关的销售合同、销售订单、销售发票副本及出库凭证和发运凭证等原始凭证，以验证应收账款的真实性。 ? ;*;*;*;*;基本训练2;基本训练3;1、对未发询证函的应抽查有关的销售合同、销售订单、销售发票副本及出库凭证和发运凭证等原始凭证，以验证应收账款的真实性。 2、未收到回函的可再次复询，如不复询可采用替代审计程序：检查有关的销售合同、销售订单、销售发票副本及出库凭证和发运凭证等原始凭证，以验证应收账款的真实性。 3、有异议的应分别作出处理： 对于货物未收到的，应审核其货运文件等资料，以查明货物是否确已发出。 对于回函称已经付清的，由于此种情况可能是时间差导致的，故注册会计师应审查收款凭证，查看货物是否收到及收到日期。如果货款函证日之前收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账，因此应审查相关账户记录，必要时对相近日期贷记的账户进行函证;如果货款系函证日之后收到并已减少该应收账款,则该应收账款金额可以确认.;基本训练4;基本训练5;基本训练5; 某注册会计师在对某公司下属上年刚成立的子公司（该公司属营业税的征税范围）进行审计时发现：该子公司有一笔销售业务的全部处理如下： 1、根据银行进账单和销售发票记账联作： 借：银行存款 800，000 贷：主营业务收入 800，000 2、月末，商品验收入库