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加强环境会计信息披露的对策研究 2012-04-27 ??作者：田志莹 ?? ? 　　当前，保护环境与企业发展仍然是一对矛盾。在化解矛盾、实现环境效益与经济效益双赢的过程中，环境会计信息起着重要的决策支持作用。 　　一、我国环境会计信息披露存在的主要问题 　　（一）披露主体的范围仍然较窄 　　原国家环境保护总局在《关于企业环境信息公开的公告》（环发[2003]156号，以下称《公告》）中规定环境信息公开的范围为“超标准排放污染物或者超过污染物排放总量规定限额的污染严重”的企业自2004年开始在每年3月31日以前，在当地主要媒体上公布上一年的环境信息。其他企业可以“自愿进行环境信息公开”。此处的环境信息当然包括了环境会计信息。 　　由上述文件的规定可见，国家只对“超标准排放污染物或者超过污染物排放总量规定限额的污染严重”的企业强制要求其公布环境信息，而其他企业自愿。超标准排放的企业毕竟是少数，同时在“自愿”原则下，大多数的企业没有披露环境会计信息的压力和动力。与2003年以前的有关统计资料相比，至2007年，进行环境会计信息披露的企业数量有了较大的增长，但仍然主要集中在上市公司，尤其集中在重污染行业，环境会计信息披露的主体范围依然较窄。这一状况的存在，直接阻碍了社会公众对企业环境信息的获取，不利于对企业的环境社会责任进行评价。 　　（二）披露的内容缺乏实用性 　　将《公告》下发前后进行对比，可以明显看出，企业环境会计信息披露的内容有了明显的改进。《公告》之前，我国企业对外披露的环境信息主要集中于企业与环境有关的历史性信息，如对环境治理进行的投资、环保设施的建设，多数企业仅是列明某项环保设施的改造或者建设正在进行。这些并不是真正的环境会计信息。《公告》出台之后，这一状况有了很大的改观。 　　通过对部分上市公司2007年财务报表附注进行分析发现，多数企业增设了与环境有关的明细账户。如在“专项应付款”账户下设“环保治理资金”明细账户，在“其他应付款”账户下设“应付排污处理费”明细科目等，并且能在“在建工程”明细表中列示有关环境治理与改造工程的详细数据。可见，近几年来我国企业的环境会计信息披露工作取得了一定的进展。 　　但是值得注意的是，目前环境会计信息披露在披露内容上缺乏实用性，虽然多数企业能够在现有的会计科目下设置与环境有关的二级明细科目，但是极少有企业能够使用专门的环境会计科目，并且反映的内容也主要局限于在建工程、应交税费等对企业有利的或者无不利影响的方面，所反映内容的篇幅在整个年度报告中仅占到百分之一左右。 　　（三）披露的形式缺乏规范性 　　在环境会计起步较早的西方国家，如美国，其环境会计信息可以存在于财务报告、报告附注等文件中，也可以单独报告的形式对外发布，并能充分利用广播、电视、网络、报纸等媒体，其环境会计信息披露的方式具有多样化的特征。 　　我国《上市公司信息披露管理办法》第五条针对上市公司规定了“信息披露文件主要包括招股说明书、募集说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等”“定期报告包括年度报告、中期报告和季度报告”。可以看出，我国上市公司环境会计信息日常对外披露的形式主要是以包含在年度报告中的董事会报告和财务报表附注为主，披露形式比较单一。而对于自愿披露环境会计信息的企业，则更没有明确的披露形式的规范。披露形式规范性的缺失，使得企业的环境会计信息散见于不同的信息载体上，给信息使用者，尤其是企业外部信息使用者对环境会计信息的获取增加了难度，从而不利于信息的传递与沟通。 　　（四）披露的手段过于单一 　　环境会计信息主要包括两部分：一是能够用货币量化、应该在财务报表表内作为正式项目反映的与环境有关的会计信息，这类信息通常称之为环境会计要素信息，比如单独用来反映环境资产或者环境负债的信息；二是不能用货币量化、无法在财务报表表内作为正式项目反映、属于定性或者可以实物或技术指标量化的与环境有关的会计信息，这类信息通常称之为环境绩效信息，如废水排放总量和废水中主要污染物排放量、工业用水重复利用率等。 　　环境会计信息的构成，要求其披露手段要多样化，既要有货币性信息，又要有非货币性信息；既要有定量的信息，又要有定性的信息；既要有历史的信息，又要有未来的信息。而我国目前环境会计信息披露的手段主要是以货币性信息为主，定量地反映已经发生了的历史性信息，对于未来的与环境有关的信息往往以定性描述为主，缺乏或者难以进行货币性计量。信息披露手段的单一性，使得会计信息丧失了可比性质量特征。 　　二、环境会计信息披露问题的环境因素分析 　　前述企业环境会计信息披露存在的诸多问题，主要受到企业外部环境与内部环境两个方面因素的影响。 　　（一）企业外部 　　1.环境会计法规、准则缺位 　　迄今我国共颁布了包括《环