审计原理和 与实务模块四审计业务对独立性的要求.ppt

（一）承担管理层职责 会计师事务所应当根据具体情况确定某项活动是否属于管理层职责。下列活动通常被视为管理层职责： （1）制定政策和战略方针； （2）指导员工的行动并对其行动负责； （3）对交易进行授权； （4）确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议； （5）负责按照适用的会计准则编制财务报表； （6）负责设计、实施和维护内部控制。 会计师事务所承担审计客户的管现层职责，将对自我评价、自身利益和密切关系产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得承担审计客户的管理层职责。 六、为审计客户提供非鉴证服务时对独立性的要求 【做中学1-4-7】（多选题）如果由注册会计师承接下列（ ）业务，则可能表明注册会计师承担了审计客户的管理层职责。 A.编制以电子形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证 B.为编制财务报表选择恰当的会计政策 C.更改会计分录 D.为编制财务报表作出会计估计 六、为审计客户提供非鉴证服务时对独立性的要求 （二）编制会计记录和财务报表 编制财务报表是管理层的责任，会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务，随后又审计该财务报表，将因自我评价产生不利影响。 （三）法律服务 法律服务，是指为客户提供商业性的法律服务，如为起草合同、诉讼、并购提供法律意见和支持，以及向客户内部的法律部门提供帮助。会计师事务所向审计客户提供法律服务，可能因自我评价和过度推介产生不利影响。 六、为审计客户提供非鉴证服务时对独立性的要求 （四）招聘服务 会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。任何情况下，会计师事务所都不得承担管理层职责，聘用决策应当由客户负责做出。 会计师事务所通常可以提供下列服务：（1）审查申请者的专业资格；（2）对申请者是否适合相关职位提出咨询意见；（3）对候选人进行面试；（4）对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见。 如果属于上市公司的审计客户拟招聘董、高、特，会计师事务所不得提供下列招聘服务：（1）寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；（2）对可能录用的候选人的证明文件进行核查。 六、为审计客户提供非鉴证服务时对独立性的要求 七、与审计客户发生雇佣关系时对独立性的影响 （一）审计项目组成员加入审计客户 如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响。 1．审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位且与会计师事务所保持重要联系，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 2．前任合伙人加入的上市公司成为审计客户，会计师事务所应当评价对独立性不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 3．审计项目组某一成员拟加入审计客户，将因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。防范措施主要包括：（1）将该成员调离审计项目组；（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。 七、与审计客户发生雇佣关系时对独立性的影响 （二）向审计客户临时借出员工 如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评价产生不利影响。会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供禁止提供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责 防范措施主要包括：（1）对借出员工的工作进行额外复核；（2）合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借出期间执行的工作进行审计；（3）不安排借出员工作为审计项目组成员 七、与审计客户发生雇佣关系时对独立性的影响 * 审计原理与实务 淄博职业学院《审计实务》省级精品课程团队 课程复习 独立性原则 独立性原则是对执业会员而不是非执业会员提出的要求。在执行鉴证业务（审计业务、审阅业务和其他鉴证业务）时，注册会计师必须保持独立性。 独立性原则包括两层含义：（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性；（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 模块四 审计业务对独立性的要求 【案例导入】 2013年1月3日，中和天成会计师事务所奥科公司审计项目组再次召集会议，项目合伙人冯天海主持会议，注册会计师李泽方、王晓慧、周国强等人出席会议，李英祥作为