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增值税转型对会计影响 　　【摘要】：“生产型”增值税转为“消费型”增值税，允许企业抵扣新增机器设备投资中所含增值税的进项税金。将会通过会计业务影响到企业的经营成果和财务状况，并最终影响到企业期末编制的对外财务报告。 　　【关键词】：增值税转型 财务报告 　　[Abstract]: The production configuration the increment duty transfers the expense the increment duty, the permission enterprise arrives at the buckle to increase in the machine equipment investment to contain the increment duty the income tax money. Will be able the service to affect through accountant enterprises management achievement and the financial condition, and finally will affect the enterpriseestablishment foreign financial report. 　　[Key word]: Increment duty reforming financial report 　　 　　2005年，我国率先在东北老工业基地实施增值税转型，即将现行的“生产型”增值税转为“消费型”增值税，允许企业抵扣新增机器设备投资中所含增值税的进项税金。这一改革将会通过会计业务影响到企业的经营成果和财务状况,并最终影响到企业期末编制的对外财务报告。 　　 　　1 筹建期间进项税的处理 　　 　　现行会计制度规定企业筹建期间的进项税应计入机器设备的成本，即予以资本化；但增值税转型后，进项税将不再予以资本化，因为进项税资本化有悖于增值税转型的初衷。在这种情况下，会计处理办法一般有三个：①费用化，即将进项税在发生时先全额计入“长期待摊费用”，待企业生产经营后再一次性计入开始生产经营当期的损益。笔者认为这样处理不可取，其理由是：首先，因为增值税属于价外税，与收入不具有配比性；其次，由于进项税金额过高（约占机器设备购价的17％），费用化处理不利于企业平稳经营；再次，筹建期间将进项税费用化，而在正常生产经营期间却以进项税抵扣销项税，在会计处理上违背了一贯性原则。②直接计入“应交税金-应交增值税（进项税额）”，由于一个企业筹建期间可能很长（超过一年），那么在正式生产之前，进项税可以抵扣吗？答案明显是否定的；因此这样的处理可能使进项税长期挂账，从而造成流动负债长期化，不仅不符合会计科目性质的要求，也??符合企业的实际生产经营情况。③递延处理，就是筹建期间购入机器设备时，将其相关的进项税计入“递延税款”账户的借方，下设“递延增值税”明细账户予以反映，生产经营正式开始后再作处理。笔者认为第三种处理方法比较合适。在这里，就涉及到了有关科目设置的问题，有的学者提出设立“待抵扣税额――待抵扣增值税（增值税转型）”，我们认为该科目与我们提出的“递延税款”科目并无实质上的不同，而且没有必要专门设置“增值税转型”这一科目，因为既然是增值税的递延处理，肯定就是机器设备的进项税，不可能是存货等其他资产的增值税；又因“递延税金”科目本身也不应该仅仅反映递延所得税，也可以反映其他的递延税款；所以利用已有的一级科目，我们认为是比较合适的。 　　 　　2 进项税如何抵扣 　　 　　企业购置新的机器设备产生的进项税金，是全额抵扣，还是各年分期抵扣呢？若全额抵扣，会计处理就简单了，依照现有会计程序处理即可，筹建期间的进项税在生产开始后可由“递延税款――递延增值税”的贷方转入“应交税金――应交增值税（进项税额）”的借方；正常经营期间的进项税直接计入“应交税金--应交增值税（进项税额）”的借方，然后全额抵扣当年的销项税金。但这样做又引起了另一个问题，就是若企业所使用的机器设备提前处置（包括报废、捐赠、变卖、对外投资、债务重组及进行非货币性资产交换等），已抵扣的进项税款还要不要补交？若不补交，势必会导致许多企业为了获取进项税抵扣的好处，提前处置机器设备，同时又大量购入新的机器设备；若要按处置提前的时间比例补交，不可能通过“应交税金--应交增值税（进项税额转出）”进行处理，因为这样做不符合实际情况，进项税已在第一期全额抵扣了；若处置时记录“应交税金--应交增值税（销项税额）”，会使同一像机器设备的进项税与销项税出现较长的时间间隔，可能达几年之久，这不符合配比要求。若进项税分期摊销，则可在进项税发生时计入“