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完善国有企业内部控制探讨 摘要：2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称基本规范）。基本规范自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。我国国有企业很多都是上市公司，必然将起到实施基本规范的带头作用，另外，要实现国有企业全面风险管理的目标，就必须要加强其内部控制建设。关键词：国有企业；内部控制；建议中图分类号：F276.1 　　文献标志码：Ａ 　　文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２００9）14－０022－03内部控制是现代企业管理的一项重要手段，是企业防范风险、实现经营目标的重要举措，在企业发展中具有十分重要的作用。近些年来，国内的中航油、三九集团等事件的发生，暴露出我国国有企业内部控制仍存在一些重大缺陷，从而引起了政府部门的高度重视。2006年6月6日，国务院国有资产监督管理委员会颁布了《中央企业全面风险管理指引》，明确提出要在国有企业内部开展全面风险管理工作，而内部控制正是全面风险管理的重要组成部分，是全面风险管理的主要工具和手段。一、加强国有企业内部控制的必要性内部控制作为一种有效的现代管理技术在企业中得到了迅速发展和广泛应用，通过基本规范的定义可以看到，建立适当有效的内部控制不仅是企业科学管理的要求，也是法律的要求，更是企业为应付所面临的风险而权衡成本与效益最小化控制成本的选择结果。（一）维护国有企业资产安全的重要保证随着我国市场经济地位的确定，国家针对国有企业的整体状况，出台了一系列举措：拍卖中小型国有企业重点扶持大中型国有企业的发展，在国有企业中引入外国资本和民营资本的入股，规范国有企业的管理体制，支持企业上市。在这一过程中，由于一些国有企业没有完善的内部控制制度，出现了一些问题，给企业和国家造成了重大的损失。所以说，在当前国企改革的关键时刻，完善国企的内部控制制度可以有效维护国有资产的安全，杜绝国有资产的流失。（二）是完善企业治理结构的迫切要求在建立、完善社会主义市场经济体制的过程中，由于出现了大量经济犯罪案件???其中不少案例与单位内部会计的监督不力，控制和管理弱化紧密相关。中航油新加坡公司尽管制定了较为完善的风险内部控制制度，但由于管理层的肆意违反，导致内部控制行同虚设。这些案件的发生与企业内部控制及会计基础工作薄弱有一定关系。加强和完善国有企业的内部控制制度，促进完善国有企业治理结构，推动经营管理制度化、规范化、提高重大经济决策的科学性和透明度，在完善社会主义市场经济体制过程中，更具有重要性。（三）对建立惩治和预防腐败体系有重要意义中央纪委五次全会和中共中央印发的《建立健全教育、制度、监督并重点惩治和预防腐败体系实施纲要》指出，要加强对权力行使的制约和监督，强化内部制约机制，对重大项目安排和资金的使用，须由领导班子集体作出决策，要健全国有资本投资决策和项目法人约束机制，实行重大投资项目论证制和重大投资决策失误追究制。对出现重大决策失误，未履行集体审批程序和不按规定执行业务的部门及人员，追究相应责任。“重点监管”企业的权力部门，对销售人员要加强监管。进一步加强和完善国有企业的内部控制制度，可以从源头上防治腐败。二、国有企业内部控制的现状基本规范中将内部控制分为内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督五大部分，笔者将从这五部分分别阐述国有企业内部控制的现状。（一）内部控制环境不够健康1.法人治理结构不完善，内部控制组织虚位经过努力我国正在完成国有企业的股份制改造，从形式上也逐步建立了股份制企业的治理结构。但是结果法人股的最终股东基本上仍是国家股，使原厂长负责制的领导班子现在既是管理层，又进入董事会，治理层与管理层没有相对独立，致使国有单位产权主体严重缺位、权责不清，管理层不能受到治理层有效的监督，加强内部控制的受益主体模糊。2.内控机制不健全，执行乏力为了确保其指令被贯彻执行，管理层要制定各种措施和程序，一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、业绩评价和监督等。为了保证控制目标的实现，企业必须制定控制政策及程序，并予以执行，管理层必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是业绩评价考核机制不够健全、有效。由于没有人去考核，而只是搞形式，走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。目前，我国国有企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。（二）风险意识差由于社会经