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审计收费影响因素研究文献综述 　　摘要:审计收费作为客户与注册会计师之间重要的经济联系,是审计研究的重要对象。将对影响审计收费的因素问题相关研究进行了国内外比较系统地回顾。? 　　关键词:审计收费;影响因素? 　　中图分类号:F23 　　文献标识码:A 　　文章编号:1672-3198(2010)15-0208-02 　　 　　审计费用是联系会计师事务所和企业之间的桥梁,审计费用的标准是否合理,将会直接影响审计的独立性和财务报告的审计质量。因此审计费用一直是人们关注的热点问题,不少学者也对此进行广泛的研究。本文将从客户和事务所两方面对国内外关于审计收费的影响因素进行简单的回顾。? 　　1 审计收费影响因素国外文献综述? 　　从客户规模角度回顾,Simunic(1980)最早对1977年美国审计收费的影响因素进行研究,提出多元线性回归的审计收费模型,用总资产代表公司规模,研究发现公司规模是审计收费的最主要决定因素。Francis(1984)用修正过的Simunic回归模型考察了澳大利亚审计市场同样发现上市公司的资产规模与审计收费显著相关。? 　　从审计业务复杂角度回顾,Simunic(1980)、Francis(1984)、Anderson与Zeghal(1994)以客户控股子公司个数来代表审计业务复杂程度,认为客户控股子公司个数与审计收费显著相关,而Low、Tcn与Koh(1990)对新西兰、新加坡市场分析认为客户控股子公司个数与审计收费不显著相关。? 　　从公司治理结构角度回顾,Sullivan(1999)以英国伦敦国际证券交易所1995年的184家最大的上市公司作为研究对象,在控制了公司规模、经济业务的复杂性、非审计服务费用和公司财务风险等因素的影响下,研究发现,董事会结构和审计委员会的特征与审计费用不存在显著的相关关系。Abbott等(2003)利用美国纽约证券交易所2001年非管制行业、且由国际五大会计师事务所审计的492家上市公司的数据作为样本,在控制了公司规模、经济业务的复杂性和审计意见等因素的影响下,研究发现,完全由独立董事构成、且至少有一位财务专家的审计委员会对审计费用具有显著的正影响,而审计委员会一年内集会的次数则对审计费用不具有显著作用。? 　　从事物所规模角度回顾,Firth(1985)通过对新西兰上市公司研究却发现事务所的规模对审计收费并不具有重要影响。Francis和Stokes(1986)认为Simunic(1980)与Francis(1984)的研究结论差异源于二者对被审计对象的规模分类采取了不同的标准。为了说明这一差距的原因,他们以1983年96家最大的澳大利亚上市公司与另一组96家上市公司为样本,重新进行了模型估计。他们的结论显示对于规模小的上市公司,大的会计事务所的审计收费较其他事务所的审计收费高,但对于规模大的上市公司,大的事务所的审计收费与其他事务所的收费并没有显著差异,即事务所的规模对审计收费并不具有重要影响。Gul(1999)认为,Francis和Stokes(1986)研究结论有一个大的漏洞。如果大小会计事务所收取相同的审计价格,对于一个理性的小规模被审计公司会选择大的事务所。因为大的事务所审计意见更具有公信力,能够提高公司市场价值。Gul(1999)运用香港上市的数据对审计价格决定模型进行了检验。结果显示,无论是对于大规模的被审计公司,还是对小规模的被审计公司,大的会计事务所都明显比小的会计师事务所收取较高的价格。? 　　2 审计收费影响因素国内文献综述? 　　从事务所规模和审计业务复杂角度回顾,朱小平、余谦(2004)用2002年公布年报的上市公司中选取870家符合条件的公司,建立多元线性回归模型对审计收费的影响因素进行了实证研究,用资产总额代表公司规模、用上市公司纳入合并范围子公司数量的算术平方根代表公司审计业务的复杂程度,研究发现,公司规模、审计业务的复杂对审计费用有显著影响;张继勋、徐奕(2005)通过我国上市公司披露的2001-2003的审计收费数据,利用多元线性回归模型,结合我国审计收费的特征,用上市公司总资产的对数代替上市公司规模、用公司投资比例超过20%的公司的数量的平方根来反映审计业务的复杂程度,也同样证实了上市公司的规模、审计业务复杂程度是影响审计费用的重要因素。? 　　从审计风险角度回顾,张继勋、陈颖等(2005)以2003年我国沪市上市公司为研究对象,采用多元线性回归模型,用上市公司对外担保额、应收账款的比率和存货占总资产的比率作为风险因子,研究发现,对外担保、应收账款占总资产的比率对审计收费的影响有显著性,而存货占总资产比率对审计收费却不具有显著性。伍利娜(2003)选取了2001年按照证监会要求披露审计费用的282家公司