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对新资产减值准则思考 　　【摘要】2006年2月15日，我国财政部发布了《企业会计准则第8号――资产减值》，并于2007年1月1日在上市公司中实施。新资产减值准则的发布给资产减值会计理论研究注入了新的活力，也对会计人员的素质提出了新的要求，引起人们的普遍关注和重视。本文具体分析了新会计准则的进步和不足，并提出了对策建议，以期有助于新资产减值准则的实施和完善。 　　【关键词】资产减值 永久性标准 经济性标准 　　 　　随着市场经济的发展，企业面临的经济环境变幻莫测，资产减值会计得到迅猛发展，并成为当前各国会计制度规范的热点问题之一。资产减值会计在我国发展的时间并不长，以致资产减值会计政策的选择一度成为有些上市公司操纵盈余的工具。针对这种情况，2006年我国财政部发布了《企业会计准则第8号――资产减值》（以下简称新资产减值准则），该准则详细地规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露，力求真实地反映企业资产的质量，提高会计信息的实用性。新资产减值准则既体现了与国际会计准则趋同的特点，同时根据我国的实际国情保留了中国特色，如禁止资产减值损失转回。但由于准则自身和其实施环境的不完善，新资产减值准则的应用仍存在一些问题，有待进一步研究和完善。 　　 　　一、新资产减值准则的进步 　　 　　1、扩大了资产减值确认范围 　　新资产减值准则的确认范围明确而具体：主要适用于权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的会计处理。而存货、采用公允价值计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益的减值适用其他相关会计准则的规定。它一方面扩大了计提资产减值准备的口径；另一方面，真正体现了资产必须具有能够带来预期经济利益的属性，使提供的会计信息更加稳健，有利于企业防范风险。 　　2、明确了资产减值确认时间 　　新资产减值准则对减值确认时间作了明确说明，即每个会计期末要求企业首先判断资产是否有迹象表???可能发生了减值，如不存在减值迹象，则不应估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。准则中减值测试时间的明确可有效遏制上市公司季报、半年报不计提而在年底一次计提减值准备的现象，避免企业操作的随意性，使企业的会计信息具有可比性。 　　3、减值损失禁止转回，缩小利润操纵空间 　　新资产减值准则禁止资产减值损失的转回，无疑将缩小企业利润操纵的空间，使得上市公司不能自由地运用计提长期资产减值准备进行盈余管理，同时减少了利润的波动性。 　　4、增强了资产减值计量的可操作性 　　新资产减值准则明确规定“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”，不仅统一规定了计量的属性，而且对公允价值、处置费用、预计未来现金流量、折现率和可收回金额的计算等分别作了较为详细的操作规定，使一些较为抽象的概念易于理解，具有较强的实务操作性，便于会计人员掌握。 　　5、补充和完善了资产减值信息的披露 　　新资产减值准则明确规定企业资产减值的信息需在附注中披露，改变了旧资产减值有关规范披露内容过于简单的问题，补充和完善了资产减值信息的披露，有利于投资者及时了解企业资产的真实情况，作出正确的投资决策。 　　总之，与旧资产减值有关规范相比，新资产减值准则更多地体现了与国际会计准则接轨，使境内与境外上市公司之间业绩与估值水平更具可比性，有助于提高我国会计信息质量。 　　 　　二、新资产减值准则及其实施的不足 　　 　　1、尚未明确各项资产减值损失的确认标准 　　（1）永久性标准。是指在资产的账面价值超过资产的公允价值，并且能够判断该状况是永久性的时候，确认减值损失。这种确认标准较为严格，可以避免确认暂时性减值损失，目前欧盟国家较多采用这一标准，但其难点在于如何界定暂时性减值和永久性减值。 　　（2）可能性标准。是指对可能的资产减值损失予以确认。这种标准的缺点是如果未来现金流量的不贴现值大于账面价值，那么即使公允价值小于账面价值，也不会确认资产减值损失，可能导致资产价值的高估。 　　（3）经济性标准。即在资产负债表当日若资产账面价值低于可回收金额，则确认其减值。经济性标准能够反映环境变化对企业资产价值的不利影响，更符合资产的定义，因此国际会计准则广泛采用了这一标准。但这种标准难以避免暂时性的市场波动对资产减值确认的影响。新资产减值准则并未明确指出各项资产减值的确认标准，使得其实施缺乏明确的指导。 　　2、已确认减值损失禁止转回可能影响资产信息的真实性 　　新资产减值准则禁止资产减值损失转回，这可以缩小企业利用减值准