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对现金流量表编制中若干问题探讨 　　摘要：现金流量表是以收付实现制为编制原则，反映企业在一定会计期间内现金流入和流出的报表。现金流量表对报表使用者具有重要价值，因此，我们必须要正确编制现金流量表。本文通过分析现金流量表编制的基本特点，针对其编制方法及在生产经营活动中产生的现金流量某些项目列报时的注意事项进行探讨，以期通过本文的阐述提出会计信息质量，使每个会计人员都可以列报高质量的现金流量表。 　　关键字：现金流量表 编制方法 会计分录 企业 　　 　　一、现金流量表编制的基本特点 　　第一、现金为三种：一是现金项目内部发生的业务。如从银行提取现金业务，或以银行存款购买现金等价物等；二是现金与非现金项目之间发生的业务。如以现金购买设备，发行股票收到现金等；三是非现金项目之间发生的业务，如以固定资产偿还债务等。 　　第二、将企业的现金流量区分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹集活动现金流量三类，分别反映其流入和流出信息。投资活动现金流量包括企业对外投资，如股票投资、3个月以上的债券投资，联营投资及收购与处置子公司等，也包括企业的对内投资，如企业用于固定资产，无形资产及其他长期资产方面。 　　第三、各现金流入和流出项目主要以总额反映，少数项目以净额列示。如收到的税款和支付的税款，借人款项和偿还的款项，销售商品和购入商品等都应以总额反映，不能将现金流入和流出相互抵销，以反映经济活动的本来面貌和现金流量的规模和结构。 　　第四、经营活动产生的现金流量分别用直接法和间接法反映，直接法系直接从利润表上第一个项目的商品。销售收入开始，依次将利润表上各项目从权责发生制基础调整为现金收付制基础上的各项收入、费用及成本。较直观地将经营活动现金流量划分为各现金流入和流出项目，进而得出经营活动的现金净流量。这样可以反映企业现金流入和流出的原因，符合现金流量表编制的根本目的。 　　二、现金流量表的编制方法 　　笔者通过长期从事会汁核算工作，对工作严谨认真，制订了一套会计核算规范，规范摘要、按要求填制凭证???全体会计人员执行标准化的会计核算工作。只有会计核算达到标准化才能实现通过序时账取数，以达到准确、快速编制现金流量表的目的。 　　企业在通过网银或是银行柜台办理转账付款业务时，需要向银行支付手续费，会计人员在填制凭证时应当将付货款和付手续费分别做账，不能是多借一贷，分录如下： 　　付货款／转账借：应付账款 　　付货款／转账贷：银行存款 　　付费用／手续费 借：财务费用 　　付费用／手续费贷：银行存款 　　同一业务类型同一现金流量项目可以多借一贷，如同时支付职工工资和职工中秋节日费，分录如下： 　　付职工薪酬/工资借：应付职工薪酬／应付工资 　　付职工薪酬/中秋节日费 借：应付职工薪酬/应付福利费 　　付职工薪酬贷：银行存款 　　如果是将资金从一家银行转至另一家银行，则会计处理如下： 　　转户 借：银行存款 　　转户贷：银行存款 　　在编制现金流量表前要求核对完现金、银行存款、应收票据、应付票据等账实是否相符，确认相符后．从序时账中导出与现金流量相关的数据，如现金、银行存款、其他货币资金科目的序时账。首先，利用EXCEL根据摘要筛选含“转户”、“缴现”、“取现”，将其剪切到另外一张表。其次，完成投资活动和筹资活动现金流量的填列，因为这两项活动非经常发生，数据项相对比较少。然后，筛选含“收货款”．在现金流量项目栏填上“销售商品、提供劳务收到的现金”；含“付货款”，在现金流量项目栏填上“购买商品、提供劳务支付的现金”；“收到的税费返还”在现金流量项目栏填上“收到的税费返还”，含“付职工薪酬”在现金流量项目栏填上“支付给职工以及为职工支付的现金”：含“付税费”在现金流量项目栏填上“支付的各项税费”；两个“其他”剔除以上因素后的借方为“收到其他与经营活动有关的现金”。剔除以上因素后的贷方则为“支付其他与经营活动有关的现金”。最后，按现金流量项目栏排序、汇总，则可以依次将数据填入现金流量表内。 　　通过序时账导出现金流量数据的方法不仅对会计人员要求完全按《会计核算规范》进行填制凭证，而且对出纳也提出了更高的要求，出纳在处理业务，不同类型的业务需要分别处理，在收现缴款时，如果当天有收到的货款、收到的手续费、收到的罚款等，则需要按不同业务类型分别填写现金解款单，这样会计才能按单填制凭证．保证现金流量项目一一对应。 　　三、现金流量表中生产经营活动产生的现金流量某些项目列报时的注意事项 　　销售商品、提供劳务收到的现金项目中，销售商品、提供劳务收到的现金包括主营业务收入和其他业务收入同时包含增值税销项税额，但应扣除本期销售退回和前期销售本期退回的商品支付的现金；对于收回的应收款项，同时应当调整坏账准备；对于应收