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层次分析法及其在高新技术企业成本管理中应用 　　摘 要：在高新技术企业的成本管理中存在着有趣的“效益背反”现象，这要求我们必须用系统的思维从战术和战略上对其成本管理进行分析。将层次分析法应用于高新技术企业的成本管理中，并在此基础上提出了自顶向下的成本分析法在高新技术企业成本管理中的应用。 　　关键词：自顶向下成本分析法；高新技术企业成本管理；应用 　　中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2007）07-0128-02 　　 　　1 高新技术企业成本管理中的“效益背反”现象 　　 　　“效益背反”指的是系统的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，也即，某一个功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或另几个功能要素的利益损失，反之也如此。效益背反现象被认为是物流领域中的一条特有规律，例如，包装问题，在产品销售市场和销售价格皆不变的前???下，假定其他成本因素也不变，那么包装方面每少花一分钱，这一分钱就必然转到收益上来，包装越省，利润则越高。但是，一旦商品进入流通之后，如果简省的包装降低了产品的防护效果，造成了大量损失，就会造成储 你、装卸、运输功能要素的工作劣化和效益大减，显然，包装活动的效益是以其他的损失为代价的。这是一种此涨彼消，此盈彼亏的现象。我们需要注意的是，在高新技术企业的成本管理中也存在着明显效益背反现象：从单个成本控制流程来看，若在设计上增加投入，虽然使得这一环节成本提高了，但由于设计的不断优化会使生产环节效率提高以及客户满意度提高；若为了降低生产制造环节的成本而采购低质量的原材料或零部件，就会造成产品质量不过硬，使得维护费用大幅度上升以及客户满意度下降。从企业整个生命周期成本控制过程来看，若投入期在研发和市场调查上多增加支出，这就会为企业打下较为坚实的根基，使得企业在成长期及成熟期发展得比较稳定，从而相应延长了企业的生命周期和获利时间；若企业在成长期为了节约费用，不加强市场营销工作，势必会使企业很快进入衰退期，从而迅速缩短企业寿命。 　　 　　2 用系统的观点从战术上和战略上来分析高新技术企业的成本管理 　　 　　效益背反现象在高新技术企业成本管理中的存在，说明了高新技术企业各个环节的成本控制之间密切联系，具有显著的关联性，这就要求我们从整体出发，综合考虑各个环节，用系统的思维来审视其全流程成本。下面将结合高新技术企业生命周期理论，用系统的观点从战术上和战略上对其成本管理进行分析。 　　从战术上进行分析，企业首先要明确自己所处的是生命周期的哪一个阶段，是投入期、成长期、成熟期还是衰退期。然后，分析所处阶段的特点，结合企业自身的实际情况确定出自己所在阶段的具体目标。由于高新技术企业所追求的是利润、技术、质量、市场和客户等多目标，所以应该确定各个阶段中众目标的优先等级或权重，最后用系统的观点以整个阶段为出发点，根据各个目标所得权重决定在哪个环节、那个方面重点投入，那个环节或方面次重点投入，以保证在达到该阶段目标的同时使得该阶段总成本最小。比如，若企业处于投入期，由于投入期是企业生命周期的第一阶段，所以该阶段的重点目标是提高研发能力，为此要不断地追加物力和人力资本投入，尤其是人力资本的不断投入。也就是说这一阶段的各目标优先权重大小依次是：技术、市场、质量、客户、利润，相应地企业在这一阶段对研发方面的投入最大。由于各环节、各方面的关联性，在研发方面投入大，在一定程度上保证了技术的先进性，从而也有利于市场的推广。具体在各个方面该投入多少，就要比较在这个方面多投入的一个单位成本与由此所带来的整个阶段的边际效益的增加谁大谁小，或是比较在晕个方面多投入的一个单位成本与由此所带来的整个阶段边际成本的减少谁大谁小，若都是前者大于后者，那么在这一方面再多增加投入就是不值得的；若相反，就可以考虑对这方面多增加投入。总之，要用系统的观点，从整个阶段出发，力求以最小的代价来实现阶段目标。 　　从战略上进行分析，就要求企业用系统的方法以整个生命周期总成本为出发点，在了解各阶段的关联性及各自在企业生命周期中的重要性的基础上，确定对各阶段的成本投入。高新技术企业追求的是可持续发展，而与传统企业相比，高新技术企业投资成本高、经营风险大、成长或衰亡的速度也快，且产品的生命周期短、振幅大、淘汰频率高，所以，要保证高新技术企业的可持续发展，就要想方设法延长企业的生命周期。首先，在投入期，要采取措施降低研发风险，这就要求在研发前后都要对市场进行详细调查分析。其次，要采取措施延长成长期。成长阶段是生命周期最重要的阶段，企业或产品成长性好坏就取决于能否在该阶段得到持续，许多高新技术企业或产品通常是昙花一现，要么直接从投入期进入了淘汰期，要么虽进入了成长期，但很快就掉进了淘汰期。为此, 对于进入成