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我国企业会计准则变迁 　　提要2006年财政部颁布的新企业会计准则是会计界突破性的变革，实现了会计准则跨越式变迁。本文在分析我国会计准则变迁方向的基础上，从新制度经济学的角度对会计准则的变迁进行剖析，最后对会计准则变迁的内容进行简要阐述。 　　关键词：变迁方向；经济学解释；变迁内容 　　中图分类号：F23文献标识码：A 　　 　　一、我国会计准则的变迁方向 　　 　　2006年财政部颁布的新企业会计准则是经济国际化的产物，是适应新形势下国内外经济发展需要而做出的重大会计改革，其影响范围之广、程度之深，史无前例。这次企业会计准则改革体现了我国会计准则发展的新方向：以国际化方向为我国会计准则制定的方向，既充分借鉴国际财务报告准则，实现了实质性趋同，同时又兼顾中国经济发展的客观环境和发展特点，具体问题具体分析，并非“拿来主义，全盘接收”。再者，新准则体系表现为一个有机的整体，层次清晰，“各尽其能，各管其围”；这次改革突出了会计理念的逐步转换，更加强调会计信息的决策有用性。 　　1、与国际会计准则高度趋同。随着经济的不断发展和我国的“入世”，作为国际化通用语言的会计也越来越重要，成为企业间交流与沟通的纽带。为了满足现代经济发展的深层次需求，规范会计信息的会计准则呈现出全球趋同的趋势。为了应对这种发展潮流，与时俱进，财政部积极投身于会计准则的改革工作，经过积极探索与创新发展，会计准则的改革取得了突破性的成果，实现了跨越式发展，实现了与国际会计准则的实质性趋同。纵观准则内容，除了关联方关系的确定以及长期资产减值损失是否允许转回两项差异外，二者所规范的内容实质上等同。 　　2、新准则是一个有机的整体，层次清晰，“各尽其能，各管其围”。新准则在对原来17项会计准则进行修订的基础上，通过建立起20余项新准则构成了现在覆盖面广、可以独立实施的新准则。现行的新准则由1项基本准则和38项具体准则组成，分为两个层次，第一个层次为基本会计准则；第二个层次为具体会计准则。基本准则在整个企业会计准则体系中扮演概念框架的角色，起着统驭作???；对会计确认、计量和报告等一般要求进行了规范，并为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据，是准则中的准则，在一定程度上确保了各具体准则的内在一致性。具体会计准则分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类；一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认与计量；特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认与计量，比如石油天然气、生物资产、金融工具和保险合同等；报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告准则，如资产负债表、现金流量表、合并财务报表、分部报告等；具体会计准则的颁布对具体交易或事项的处理提供了会计处理的规范，使各类企业的日常会计处理有据可?。现行的新准则是一个高度融合的有机整体，条理清楚，脉络清晰。 　　3、突出会计理念的逐步转换，在保证可靠性的基础上，强调会计信息的决策有用性。在制定会计准则的过程中更加关注信息的有用性。“会计信息是一种公共产品”是近年来会计学术界所持有的主流观点。在资本市场上，会计信息几乎能够在广大社会公众之间免费传播，从这种意义上看，会计信息已经被不少学者认为是一种公益品。会计信息的使用者相当广泛，主要指现实投资者、潜在投资者、债权人、股东、政府等；会计信息是企业向会计信息使用者传递企业财务状况、经营成果等信息的重要媒介，会计信息真实与否，有用与否关系着资本市场的健康发展，牵系着广大利益相关者的利益，对经济的发展至关重要。作为规范会计信息的会计准则当然应该发挥其引导与监督作用，规范资本市场会计信息的质量，缓解会计信息失真给经济发展带来的现实压力，保障资本市场的健康有序发展。 　　 　　二、我国企业会计准则变迁的经济学解释 　　 　　商业贸易、资本流动是客观存在的事实，会计准则国际化是用来解决所面临的新问题的，在现有的路径依赖基础上所发生的一种制度变迁。不同的组织会产生不同制度变迁曲线和制度变迁率。 　　1、从微观层面看，会计准则是一种降低企业交易费用的制度安排。科斯在1937年发表的“企业的性质”一文中对“企业为什么存在”这一问题进行了分析，这实际上也就是依据交易费用的高低分析产权制度选择的一个特例。科斯不仅揭示了交易费用的存在及其对经济运作的影响，还间接说明了经济活动本身能发现更有效、交易费用更低的制度安排。从微观层面上看，企业家为了寻求更高的社会收益，不断发现和创新各种制度安排。根据科斯定理，我们可以推断出：各种形式的企业组织安排，实际上是人们（不称成为企业家）追求更高市场收益的结果。一项制度的选择和创新（制度变迁），是按照交易费用的高低原则来进行选择的，会计准则作为现行经济制度的一个方面，其选择和变迁必然