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我国现行预算会计体系存在问题及改革思路 　　[摘要]预算会计改革历经多次，预算会计已经进入到了新的发展阶段，但是现行经济体制下仍存在一定问题，有必要进行进一步完善。预算会计主体、目标、确认基础、核算内容和财务报告等方面都有需要改进的地方，笔者通过分析，提出改革思路和建议，以期预算会计能够符合发展的客观需要。 　　[关键词]预算会计；存在的问题；改革建议。 　　 　　预算会计是与企业会计是相对应的会计分支，用于反映和核算经济社会事业发展过程中的各级政府部门、行政单位、事业单位以及非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。我国预算会计制度历经数次改革，特别是自1998年1月1日全面实施《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》起，我国预算会计进入了一个新的发展阶段，为核算预算收支、规范预算管理、推动经济社会各项事业的健康发展发挥了重要的作用。但随着我国市场经济体制的发展和财政管理体制改革步伐的加快，预算会计环境发生了重大的变化，现行预算会计体系存在的突出问题和不足已经充分显现。因此，有必要对现行预算会计制度实行进一步改革和完善。 　　 　　一、我国现行预算会计制度存在的问题 　　 　　1.会计主体的问题。会计主体是指会计具有独立资金和经营业务，单独进行核算的单位。依据不同的会计主体，我国现行预算会计体系被划分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个部分。目前，我国事业单位的组成比较复杂，按照国家预算拨款的方式分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位。由于自收自支事业单位不需要财政直接拨款，在资金上与财政逐渐脱钩，在管理方式、会计核算上逐渐向企业性质过度。在此背景下，现行预算会计制度已不能真实、客观、可靠地反映某些事业单位特别是自收自支事业单位的财务状况和经营成果。因此，亟需对现行事业单位会计制度依照事业单位分类改革的思路进行改革。 　　2.会计目标的问题。会计目标分为受托责任观和决策有用观。现行预算会计以受托责任观为主，即从监督角度出发，以向资源委??方提供信息为目标。具体来说，各级行政、事业单位受财政部门及上级单位的委托履行其职责，并向委托方反映其受托责任履行情况的信息。但目前我国预算会计信息使用主体已呈现出多元化发展趋势，近两年来，要求向社会公开部门预算的呼声越来越高。会计信息使用主体已不仅仅限于财政资源委托方，以受托责任观作为单一的会计目标已不能满足现实情况的需要。 　　3.确认基础的问题。确认基础是对收入或费用的确认与记录的标准，具体包括收付实现制和权责发生制两种。现行预算会计采用收付实现制作为核算基础，可以为会计信息使用者提供实时的现金资源使用情况及结余方面的信息。但收付实现制也存在着自身无法避免的缺陷：首先，收付实现制不能真实反映会计主体的财务状况，会计信息存在失真；其次，收付实现制容易造成不同会计期间收支规模相差悬殊，波动较大，不利于财政风险的防范；最后，收付实现制不利于有效分析和评价预算资金的使用情况和效果，可能误导管理者做出正确的决策，财务结果易于被领导者操纵。 　　4.核算内容的问题。第一，会计科目设置不完整，核算范围不全面。目前，很多行政、事业单位的会计科目设置过于简单，无法满足部门预算改革的需要，对于某些部门职能之外的事项如基本建设资金、社会保险基金等应该纳入会计核算范畴的事项并没有纳入统一核算；第二，成本核算不健全。目前，行政、事业单位固定资产不计折旧，无法真实反映固定资产的净值，导致会计信息失真；第三，未能充分反映政府的债权、债务信息。现行预算会计无法反映和核算政府对国有企业的长期投资，对于购买他国政府债券而形成的债权投资如何核算也未作明确规定。对于债务信息，收付实现制导致许多实际已经发生并形成现时义务的负债不能及时反映，仅以现金实际支付作为确认标准，从而可能造成预算结余的虚增；第四，现行预算会计无法准确、全面地核算实施部门预算、国库集中收付制度以及政府集中采购制度后出现的新业务，亟需对核算内容进行补充完善。 　　5.财务报告的问题。一套完整的财务报告应全面、系统地反映行政、事业单位预决算执行情况、自身财务状况以及应纳入财政预算的综合会计信息。我国现行预算会计报表主要由预算执行情况表、资产负债表、收入支出表等组成，而对于基本建设资金、社会保障基金等信息尚未涉及或报告不完整。此外，现行财务报告体系并不包括现金流量表、报表附注说明以及反映政府整体财务状况的合并财务报表，不利于财务会计信息的全面、充分披露。 　　 　　二、我国预算会计制度的改革思路及建议 　　 　　1.科学界定事业单位会计归属，重新构建预算会计体系。关于预算会计体系的构成，目前争论的焦点集中在事业单位会计的归属问题上。对于全额拨款和差额拨款事业单位，由于其资金