第12章 采购和 与付款循环审计 审计原理和 与实务三版 .pptVIP

第12章 采购与付款循环审计 引导案例： 12．1 采购与付款循环概述 12．1．1 采购与付款循环主要凭证和会计记录 1.请购单。 2.订购单。 3.验收单。 4.供应商发票。 5.付款凭单。 6.付款凭证与转账凭证。 7.应付账款明细账及总账。 8.库存现金、银行存款日记账及总账。 9.卖方对账单。 12．1 采购与付款循环概述 12．1．2 采购与付款循环的主要业务活动 1.采购交易中的主要活动 （1）请购商品和劳务 （2）编制订购单 （3）验收商品 （4）储存已验收的商品 （5）编制付款凭单 （6）记录负债 2.付款交易中的主要活动 （1）付款 （2）记录现金支出 12．1 采购与付款循环概述 12．1．3 采购与付款循环的内部控制 1．职责分离 2．授权批准 3．信息处理（凭证和记录） 4．定期核对账簿及记录 5．独立检查 12．2 购货与付款循环的风险识别和评估 12.2.1 了解重要交易流程与交易类别 12．2 购货与付款循环的风险识别和评估 12.2.4 穿行测试 注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，以验证对相关控制的了解是否正确和完整。 12．2 购货与付款循环的风险识别和评估 12.2.5 初步评价和风险评估 12．3 采购与付款循环的控制测试 12.3.1 购货交易控制测试 1.抽取一定数量的订购单(或购货合同)，作如下检查： （1）将订购单(或购货合同)与请购单进行核对：货物名称、规格、型号、请购数量、单价、合计金额； （2）检查采购量、采购价格是否经过授权批准。 （3）检查其编号是否连续。 2.审核与所抽取的订购单(或购货合同)有关的购货发票、验收报告、入库单、付款凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录。 3.抽取付款凭单，检查付款凭单所列内容是否与订购单(或购货合同)、验收报告、发票相一致。 4.观察、询问被审计单位工作人员有关验收、存储商品时执行的验收程序，以及资产接近情况。 12．3 采购与付款循环的控制测试 12.3.2 付款交易控制测试 1.检查付款凭单是否经过主管人员的审核批准。 2.检查预先编号的支票的使用情况；以确定支票是否按照编号顺序开具。检查已作废的支票是否加盖“作废”戳记并连同存根一起存档。 3.检查付款凭单在付款后是否被注销。 4.检查银行对账单与银行存款余额调节表，以获取独立检查的证据。 12．3 采购与付款循环的控制测试 12.3.3 固定资产控制测试 1.检查固定资产预算与取得、报废情况是否相符，确定是否存在未经适当授权的固定资产业务。 2.检查固定资产维修和保养账户的记录、工作通知单，检查其金额，确定资本性支出与收益性出的划分标准是否得到遵守。 3.抽查应付账款、现金收支、营业外收支等账户和相关凭证，检查有无固定资产增加、报废、出售等业务未曾记入固定资产账；抽查固定资产明细账或登记卡，检查其记录是否完善，包含的信息是否充分。 4.实地观察有关固定资产的使用、保养情况，查清有无将固定资产用于未经授权的用途，账实是否相符，获取包括实物检查报告在内的有关证据。注册会计师还可对固定资产的验收、安装等进行控制测试。 12．4 购货交易的实质性程序 1.发生测试——确定已记录的购货交易代表确实能收到存货 应从存货明细账借方抽查大额购货交易，追查到相关记账凭证，并与所附的原始凭证核对，如付款凭单、订购单、验收单、购货发票等，以确定已记录的购货交易的真实性。 2.完整性测试——确定所有的购货交易都已处理、记录 抽查物资验收单，追查至付款凭单和相关记账凭证及相关资产或费用明细账，以确定已收到的存货是否被记录。 3.计价测试——确定购货交易以适当的金额被记录 （1）从存货明细账中抽取大额购货交易进行检查，并追查到相关的原始凭证（如购货发票及装运单、购货合同、订购单、验收单等），核对其记载事项的一致性，如数量、价格、金额、供应商、信用条件与供货条件和日期等，这些原始凭证记载都一致，那么，可以认为所有的购货交易都已以正确的金额被记录了。 对采用计划成本核算的，审核材料采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确。 （2）抽取已付款发票，验算发票的计算是否准确，并且追查发票价格至订购单，以确定购货交易金额是否正确，复核采购成本的正确性，同时检查应交增值税进项税额是否正确。 12.5 应付账款审计 12.5.1 应付账款审计目标 1.确定期末应付账款是否存在，确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务； 2.确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 3.确定应付账款的期末余额是否正确； 4.确定应付账款的列报与