2016年企业所得税汇算清缴业务问题解答-江苏苏州地方税务局.DOC

2016年度企业所得税汇算清缴业务问题解答 为帮助税务干部、纳税人熟悉掌握企业所得税政策，正确运用税收政策开展企业所得税汇算清缴，结合2016年度上级税务部门新出台的企业所得税政策，以及纳税人关注的所得税热点问题，我局整理归纳了《2016年度企业所得税汇算清缴业务问题解答》，作为2016年度企业所得税汇算清缴的辅导材料。 本问题解答不作为税收执法依据，仅作为企业所得税汇算清缴政策的辅导材料。今后上级税务部门有新的规定，按新的税收规定执行。 一、税基类 ⒈企业向公益性社会团体捐赠股权，如何所得税处理？ 答：根据《财政部国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）规定，企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。这里所称的股权，是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。 企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。 ⒉企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费，可否在企业所得税税前扣除？ 答：根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告 2016年第80号）规定，自2016年度起，企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，符合企业所得税法第八条及其实施条例第二十七条关于企业与取得收入直接相关的支出准予税前扣除的规定，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ⒊企业将资产移送他人用于市场推广或销售，如何所得税处理？ 答：根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告 2016年第80号）规定，自2016年度起，企业将资产移送他人用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠或其他改变资产所有权属的用途，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。如企业发生《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）第三条规定的股权、资产划转行为的，应按照财税〔2014〕109号文件规定进行税务处理。 ⒋房地产开发企业由于土地增值税清算，导致当年汇缴出现亏损且有其他后续开发项目的，如何所得税处理？ 答：根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第81号）规定，企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损且有其他后续开发项目的，该亏损应按照税法规定向以后年度结转，用以后年度所得弥补。后续开发项目，是指正在开发以及中标的项目。 ⒌房地产开发企业由于土地增值税清算，导致当年汇缴出现亏损但没有其他后续开发项目的，如何所得税处理？ 答：根据《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第81号）规定，企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，当年企业所得税汇算清缴出现亏损，且没有后续开发项目的，可以按照以下方法，计算出该项目由于土地增值税原因导致的项目开发各年度多缴企业所得税税款，并申请退税： ⑴该项目缴纳的土地增值税总额，应按照该项目开发各年度实现的项目销售收入占整个项目销售收入总额的比例，在项目开发各年度进行分摊，具体按以下公式计算： 各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额×（项目年度销售收入÷整个项目销售收入总额）　　 本公告所称销售收入包括视同销售房地产的收入，但不包括企业销售的增值额未超过扣除项目金额20%的普通标准住宅的销售收入。 ⑵该项目开发各年度应分摊的土地增值税减去该年度已经在企业所得税税前扣除的土地增值税后，余额属于当年应补充扣除的土地增值税；企业应调整当年度的应纳税所得额，并按规定计算当年度应退的企业所得税税款；当年度已缴纳的企业所得税税款不足退税的，应作为亏损向以后年度结转，并调整以后年度的应纳税所得额。 ⑶按照上述方法进行土地增值税分摊调整后，导致相应年度应纳税所得额出现正数的，应按规定计算缴纳企业所得税。 ⑷企业按上述方法计算的累计退税额，不得超过其在该项目开发各年度累计实际缴纳的企业所得税；超过部分作为项目清算年度产生的亏损，向以后年度结转。 ⑸在2016年12月9日前，企业凡已经对土地增值税进行清算且没有后续开发项目的，在2016年12月9日后仍存在尚未弥补的因土地增值税清算导致的亏损，按照本公告第二条规定的方法计算多缴企业所得税税款，并申请退税。 6．企业依照企业所得税法实施条例第三十六条规定，为部分人员购买的人身安全保险费等可税前扣除的商业保险支出，能否在税前扣除？ 答：根据《国家税务总局关于北京聚菱燕