可供出售金融资产的会计处理资产负债表日公允价值变动.PPT

三、固定资产的核算和账务处理 　固定资产减值的会计处理 　　企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。 　　企业按应减记的金额： 　　借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备 　　贷：固定资产减值准备 四、存货的核算和账务处理 核算方法 （一）存货的确认 确认一项存货是否属于企业的存货，其标准是看企业对该存货是否具有法人财产权（或法定产权）。凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。反之，凡是法定产权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货 。 下列各项存货属于企业的存货： ⑴已确认为购进但尚未到达入库的在途存货。 ⑵已入库但未收到有关结算单据的存货。 ⑶已发出但所有权尚未转移的存货。 ⑷委托其他单位代销或代加工的存货。 确认存货应同时满足下列条件： ⑴与存货有关的经济利益很可能流入企业； ⑵与该存货有关的成本能够可靠计量[2] 四、存货的核算和账务处理 核算方法 （二）存货入账价值的确定 ⑴购入的存货。它的成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 ⑵自制的存货。它的成本包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。 ⑶委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，它的成本包括实际耗用的原材料或半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。 ⑷接受投资者投入的存货，它的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定（投资合同或协议约定的价值不公允的除外）[3] 。 四、存货的核算和账务处理 核算方法 （三）存货发出的计价方法 ⒈先进先出法 先 进先出是指以先入库的存货先发出为前提来假定成本的流转顺序，对发出及结存存货进行计价的一种方法。 ⒉加权平均法 加权平均法也称全月一次加权平均法，是以本月全部收入数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加月初存货成本，先计算出本月存货的加权平均单位成本，然后再计算本月发出存货成本及月末库存存货成本的一种方法。 计算公式： ①存货加权平均单位成本=[月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本]÷[月初结存存货数量+本月收入存货数量] ②本月发出存货成本=本月发出存货数量X加权平均单位成本 ③月末库存存货成本=月末库存存货数量X加权平均单位成本 四、存货的核算和账务处理 核算方法 （三）存货发出的计价方法 ⒊移动平均法 移动平均法亦称移动加权法，是在月初存货的基础上，每入库一批存货都要根据新的库存存货数量和总成本重新计算一个新的加权平均单价，并据以计算发出存货及结存存货实际成本的一种计价方法。 计算公式： ①新加权平均单位成本=[原结存存货成本+新入库存货成本]÷[原结存存货数量+新入库存货数量] ②本次发出存货成本=本次发出存货数量X新加权平均单位成本 ③本次发出后结存存货成本=本次发出后结存存货数量X新加权平均单价 ⒋个别计价法 个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假定存货的成本流转与实物流转一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或者生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法[4] 四、存货的核算和账务处理 （四）存货的期末计量 1、原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值是指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 2、方法 存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本(存货发生部分减值)： ⑴该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 ⑵企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 ⑶企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。 ⑷因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 ⑸其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形[5] 。 3、计算公式 可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价—进一步加工的成本—估计的销售费用和相关税费 四、存货的核算和账务处理 账务处理 （一）存货跌价准备的核算 ⒈计提存货跌价准备： 存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提；对数量较多