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中国石油天然气集团公司科技支出会计核算办法 中油财〔2008〕470号 第一章 总 则 为完整反映集团公司科技支出情况，提高科技投入的效率和效益，规范科技业务的管理和核算，充分享受国家促进技术创新和科技进步的税收优惠政策，根据《企业会计准则》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中国石油天然气集团公司关于科技投入的管理规定》、《中国石油天然气集团公司投资管理办法（试行）》和《中国石油天然气集团公司会计手册》等相关规定，制定本办法。 本办法适用于集团公司总部机关，全资子公司、直属企事业单位（以下统称所属企业）。控股公司参照执行。 本办法所称科技支出会计核算是指对科研机构和科技项目发生的所有资本化科技支出和费用化科技支出的核算。 资本化科技支出包括企业在科技活动中购置固定资产和无形资产发生的支出，以及科技项目在开发阶段符合资本化条件的支出。 费用化科技支出包括科研机构不能直接归属于科技项目的运营支出、科技项目在研究阶段的支出以及处于开发阶段不符合资本化条件的支出。 第二章 科技支出的范围及核算要求 科技支出包括集团公司科技研究开发、科技成果转化与应用、科技服务及相关科技活动发生的所有支出。科技支出主要用于科技计划实施、科研机构运行、科技基础条件建设与维护和科技人才培养，包括科研机构支出和科技项目支出。 科研机构包括集团公司直属的科研院所、所属企业下设的独立科研院所、所属企业为科研试验而设立的单位或部门。 科研机构必须专项核算，完整反映所发生的人工费用、材料消耗、资产折旧及摊销等费用支出。 所属企业应按国家科技项目、集团公司科技项目、股份公司科技项目、专业公司科技项目、企业科技项目分类核算管理。 所属企业的科技支出应按资金来源分为政府拨款、集团公司拨款、股份公司款项、企业自筹。拨款包括科技项目投资性拨款、科技项目费用性拨款、科研机构经费拨款。 科技项目由科技管理部门统一归口管理，实行分级授权立项审批。完成立项审批的科技项目纳入集团公司投资计划和财务预算统一下达后，方可组织实施。 集团公司相关部门下拨科技项目资金和科研机构费用时，应以科技项目为依据，同时明确区分资本化科技支出和费用化科技支出。 所属企业科技项目的管理和核算，未经批准不得随意设立、分立和变更项目。对于跨年度的项目，应保持管理、核算口径的一致。 科技项目应按研究阶段和开发阶段进行核算，阶段区分由科技管理部门负责。 科研机构不能直接归属于具体科技项目的运营支出，应在会计期末按照合理的方法分摊到各科技项目。 所属企业外购、自建、换入、债务重组等形成的资产，按《企业会计准则》相关规定，计入“固定资产”、“无形资产”等相关资产科目，用于科技支出的，应在资产系统或备查账簿中标识为科研资产，作为资本化科技支出管理。 第三章 账务处理 科技项目核算设置“费用化研发支出”和“资本化研发支出”两个一级科目，所属企业科技项目发生的所有支出都应通过以上两个科目核算，以完整统计科技项目支出情况。 “费用化研发支出”和“资本化研发支出” 科目按照会计集中核算统一编码挂接成本费用要素。 在辅助核算中设置“科研机构”和“科技项目”类别，科技项目以“国家科技项目、集团公司科技项目、股份公司科技项目、专业公司科技项目、企业科技项目”为一级要素，以具体科技项目为二级要素。 设立“资金来源属性”专项核算，以“政府拨款、集团公司拨款、股份公司款项、企业自筹”为具体专项核算类别。 科研机构发生的不能直接归属于科技项目的运营费用，先在“费用化研发支出—待分摊费用”科目归集，期末按合理的方法分摊到具体科技项目。 科技项目属于研究阶段的支出，在发生时计入“费用化研发支出”科目。 属于开发阶段的支出，符合资本化条件的，在“资本化研发支出”科目中归集，达到预定用途，分别转入“固定资产”、“油气资产”、“无形资产”、“地质成果”等科目。原已计入“资本化研发支出”科目，最终未形成资产的，转入“费用化研发支出”科目核算。不符合资本化条件的，在“费用化研发支出”科目中归集。 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应将其发生的支出全部费用化，计入“费用化研发支出”。 总部拨付直属科研机构的经费，总部借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目；会计期末，总部借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目。直属科研机构收到拨款，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目；发生支出时，根据支出的性质计入“费用化研发支出”或“资本化研发支出”科目。在编制合并报表时，应将总部计入管理费用的拨付直属科研机构经费与直属科研机构的营业外收入抵销。 总部拨付款项的科技项目，总部拨款时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目；会计期末，由所属企业按照支出进度提供相关支出明细表，总部借记“管理费用”科目，