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浅析税务机关与委托代征单位关系 　　 【摘要】委托代征是基层税务机关为堵塞征管漏洞、减少征纳成本而广泛采用的一种税款征收方式，尤其在现今，全国上下大力推广税收社会化征管，委托代征单位的数量与代征范围都达到了空前的规模。但是不规范的委托代征引发的后继问题不断出现，代征单位挪用税款、勾结纳税人偷逃税款、联合税务人员“暗箱操作”等案件屡见不鲜，危害了我国税收征管安全，损害了国家与广大纳税人的合法权益。如何规范委托代征行为，是广大基层税务机关亟待解决的问题。而正确处理税务机关与代征单位的关系是解决此问题的重中之重。本文在对基层税务机关委托代征现状充分调查的基础上，分析现存问题的原因，结合我国行政法与合同法法理，阐述税务机关与代征单位的权利义务关系，建立“双重选择――委托代理――监督约束――激励执行”的委托代征新框架。 　　【关键词】税务机关；代征单位；关系 　　 　　税务机关是国家税收的法定征收机关，负责税款的征收、管理、稽查和处罚等。根据《中华人民共和国税收征管法》及其实施细则的规定，税务机关根据有利于税收控管和方便纳税的原则，可以按照国家规定委托有关单位和人员代征零星分散和异地缴纳的税收。税款征收权是国家公权力的组成部分，规范的行使是国家法律的必然要求，因此规范委托代征行为是目前委托代征管理的关键。 　　一、委托代征现状 　　2008年国家税务总局制定相关政策，要求各地政府对税收征管提供保障。据此，各省纷纷出台相关政策，保障税款征收。江苏省政府在2008年年底出台《江苏省地方税收征管保障办法》，要求各地政府加强协税、护税工作，通过委托代征等方式保障税收征管。 　　江苏省国税局与省地税局在共同办理税务登记的基础上，联合将个体、零星税款征收委托给街道社区。个体零散税收在委托代征后，都得到了较快速度的增长。江苏省淮安市从2010年4月开始实行街道委托代征，截止今年4月底，已累计代征国、地税税款1.2亿元。在税款大幅度增加的基础上，委托代征单位的出现，纳税人可以就近缴纳税款和开具发票，办税开票更加方便。与此同时，税务机关的征管压力缓解，既堵塞了征管漏洞，又降低了征税成本。淮安市个体及零散税收占市区税收收入总额的1.05%，却占用了税务干部近50%的征管时间。今年4-6月，该市办税服务厅零散发票代开的工作量较历史同期减少27.86%。管理分局因个体征管压力的减轻，得以集中精力对重点企业实施精细化征管，税收收入大幅增长。 　　但随着委托代征范围的推广，一系列后继问题不断出现。由于代征单位、代征人员流动性大、素质参差不齐，服务水平较低，导致纳税人投诉屡有发生。仅今年4-6月，淮安地税因代征单位错误征收税款引发纳税人退税近10笔，有纳税人投诉数十次。同时，部分税务机关对代征单位“一托了之”、“委而不管”，监督控管不力，知识培训缺位，导致代征人员在业务不熟悉、操作不熟练的情况下上岗操作，服务效率、办税质量得不到保障。少征税款、错用税率、税目、超范围代开发票的情况时有发生。这在一定程度上背离了方便纳税人和提高征管效率的初衷。另外，委托代征单位互相争抢税源的情况屡禁不止，利用委托代征来“搭便车”谋私利，增加了代征单位之间的矛盾，混淆了税款入库级次，动摇了税收的法律权威。 　　二、现存问题的原因分析 　　（一）受托单位的主观选择 　　税务机关在对代征单位的选择上，长期以来是消极等待，代征一般由代征单位主动发起。税务机关对其资格条件，软件、硬件条件都缺乏审核。代征单位作为经济主体，出于自利的目的提出委托代征，如果税务机关不建立相应的准入机制，那么赋予代征单位的代征权限，只是给其获取经济利益的通道。 　　（二）双方权利义务的不明确 　　委托代征关系建立的基础是在双方自愿的基础上签订的委托代征协议，据此产生了双方的权利与义务。在委托代征实践中，税务机关重视的是受托单位的义务与自身的权利，不了解或忽视作为合同一方应尽的义务。在代征过程中业务不指导、不监督，事后的控管不到位。对代征单位而言，不清楚或忽视自己作为合同一方应有的权利义务，片面追究委托代征所带来的经济收益，为引税、为财政收益忽视甚至逃避自身义务。合同双方权利义务的不明确是税务机关不作为、代征单位错误作为的最主要原因。 　　（三）监督约束机制的缺失 　　江苏沛县某代征单位长期挪用、侵占税款，税务机关数年后才发现，以致百万元税款无法追缴。这个案例正说明了税务机关监督约束机制的欠缺。在淮安委托代征的历史上虽未发生如此严重的案例，但也出现过代征单位撤销后，还有税款未能结算的情况，也有代征单位从代征开始，多年来按错误税率征收税款的事情。通过监督约束机制的建立，可减少问题的发生或已发现问题的再发生。 　　（四）激励机制运行效果的不佳 　　目前淮安代征单位、代征人员的代征积极性两级