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浅析高校会计制度改革对成本核算和披露优化 　　【摘要】 本文首先分析现行高校会计制度中存在成本核算和信息披露的问题，引出《高等学校会计制度》（第二次征求意见稿）对相关方面的改进意见，提出优化高校会计成本核算和披露的建议，进一步完善高校会计制度。 　　【关键词】 高校会计 成本 披露 　　 　　教育成本分担使受教育者关注教育成本，已经成为一条国际惯例。它是衡量高校办学成果的重要经济指标之一，也是制定收费标准的重要依据，要正确核算教育成本，使其成为一个重要的可比性指标，必须对成本核算的范围和内容做出明确的界定，以规范成本核算行为。 　　一、现行高校会计制度中成本核算与披露存在的问题 　　1、未进行成本核算，投入和产出无法相匹配 　　在旧体制下，高校经费全部靠国家财政拨款，不存在成本核算。如今高校面临着前所未有的激烈竞争和巨大的资金??力，与企业有着越来越多的相似点和紧密联系，同样需要开源节流和注重管理。高校的会计科目仍按照政府收支分类设置，没有成本类科目，不区分资本性支出和收益性支出，高校不能提供科学的成本数据，难以为政府部门制定高等教育改革政策、教育收费价格等提供依据，也不利于高等学校加强成本管理和绩效评价。 　　2、固定资产和无形资产价值体现不准确 　　现行高校财务制度规定，固定资产不计提折旧，而是按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。当年购置的固定资产全部计入当年的经费支出，同时增加固定资产和固定基金。虽然按规定提取修购基金，但并不减少固定资产的账面原值。而固定资产在投入使用后，必然存在有形和无形损耗及其他原因，往往会造成其价值的减少。但由于高校的固定资产不计提折旧和减值准备，一些已完全失去使用价值的或早已不存在固定资产仍然挂在账上，导致账面上固定资产只增不减，虚增固定资产价值。当需要更新或报废，因为缺乏可靠的依据，往往凭主观判断，要么提前报废造成资产浪费，要么因经费紧张迟迟得不到重置，随意性较大。无形资产是能为使用者提供某种权利的资产，由于不具有实物形态，其价值确认尺度更加难以把握，加之不进行摊销或重估，随着社会变迁和技术革新，其账面价值保持一成不变显然有失公允。 　　3、会计报表体系不完善，信息披露不全面 　　财务报表内容反映不完整，提供的会计信息比较简单。高校的会计报表主要侧重于反映预算的收支情况，而高校财务状况没有得到充分反映。从湖北省高校报送的财务决算报表来看，一般包括主表、附表和补充报表。主表反映的收入和支出情况均为本年度实际收到和支出的款项。现行会计报表所反映的内容不够完整，提供的会计信息也比较简单，只是起了统计财务数据的作用。 　　现行高校财务制度未要求编制现金流量表。实际上，高校采用的收付实现制恰恰是以现金流入和流出来确认本期收入和支出，未编制现金流量表，无法及时掌握高校某个时期内现金的流向、变化状况等信息，会影响管理层的决策。 　　此外，现在高校普遍将财务和基建分开核算，设为两套账：财务账和基建账。这样可能会低估高校的资产、负债、净资产，造成会计信息不实。 　　二、《高等学校会计制度》（第二次征求意见稿）对成本核算和披露的改进 　　1、此次会计制度改革的主要内容 　　自2009年起，教育部对1998年发布的《高等学校会计制度》进行了全面改革：第一阶段（2009年初至2009年6月底），调查研究阶段。第二阶段（2009年7月初至2009年10月底），首次征求意见阶段。第三阶段（2009年11月初至2010年9月），第二次次征求意见阶段。第二次征求意见稿主要改革内容有以下六个方面。 　　（1）新增公共财政改革政策涉及的会计核算。对近年来随国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴补贴、国有资产管理、财政拨款结转结余管理等公共财政改革配套出台的若干会计制度补充规定进行了清理和研究，在本次征求意见稿中新增了有关会计核算内容。 　　（2）整合基建会计与高等学校财务会计。通过增设“基建工程”科目及其明细科目、设置“长期借款”科目及“基建借款”明细科目、在“财政补助收入”科目核算内容中增加基建拨款，以及在财务报表体系中增加“基建投资表”等，实现了基建会计与高等学校财务会计的并轨整合。 　　（3）计提固定资产折旧和无形资产摊销。对高等学校的固定资产（文物文化资产除外）计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实反映资产价值。 　　（4）区分资本性支出和收益性支出。适度引入权责发生制，改现行制度中的“支出”要素为“费用”要素，将高等学校的支出区分为资本性支出和收益性支出。高等学校发生的收益性支出计入当期费用；发生的资本性支出以资产折耗（固定资产折旧和无形资产摊销）的形式分期计入费用。 　　（5）进一步完善会计科目设置和相关会计核算。