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浅析财务造假危害与防范 　　摘要：财务造假不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策，而且还会使政府、上一级等监管部门不能及时发现、防范和化解企业内部的财务风险，对单位和社会均有很大危害。文章对此进行了分析。 　　关键词：财务造假；财务报表 　　 　　网络报道：一名会计师在公开场合被一男子狠抡耳光，后查实该施暴男子倾其所有购买了一家公司的股票最后血本无归，原因是他得到信息只是一份作假的财务报表。无独有偶，在本市一家曾位居全国百家之列的大型零售企业，销售额报道超三亿，股指一度每股超二十八元，后来财务造假败露，两位领导被判入狱，股指低至每股5元……其实，在我国乃至整个世界，财务作假最后导致巨亏倒闭之类事件相当普遍。 　　一、财务作假动机 　　（一）业绩考核 　　经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润（或扭亏）计划的完成情况，投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。甚至外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。此些考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评价，并影响其提升、奖金福利等。 　　（二）获取信贷资金和商业信用 　　在市场经济上，作为企业型的金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷给亏损企业和缺乏资信的企业。然而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。因此，为获得金融机构的信货资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对财务报表做假。 　　（三）发行股票 　　股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）。在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案???往往对财务报表做假。 　　在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率每处必须在10%以上。因此，10%的配股已成为上市公司的“生命线”。统计表明，在上世纪末755家上市公司净资产收益率在10%至11%的高达211家，约占28%，可见，为配股而做假财务报表的动机并不亚于IPO。 　　（四）减少纳税 　　所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往会对财务报表做假。 　　当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，不惜虚构利润多交所得税，以证明其盈利能力。 　　二、会计报表造假的主要类型 　　（一）虚增资产，虚增利润 　　主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁和奖金、股息、红利等既得利益的分配；上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。其方法主要有： 　　1．虚构销售，虚列应收账款。企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。如某股份公司2006年通过与其关联的13户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入1.21亿元，虚转成本8361万元，虚增利润3739万元。 　　2．少转销售成本，虚增利润。这类企业不按销售配比原则结转销售成本，导致企业库存商品的账面金额远大于实际库存金额。 　　3．利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。如某企业将421.8万元的有关费用支出单据压在银行未达账中，未进行账务处理。 　　4．利用资产重组和关联方交易调节利润。母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生的关联方交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往存在人为调节利润的行为。如某股份公司将7000万元的土地卖给关联企业，卖价17000万元，获利10000万元；将净资产为2300万元的下属企业卖给关联方，定价为11000万元，获利8700万元。该公司当年利润为8600万元，剔除上述两项，实际亏损10100万元。 　　5．当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润。这类企业将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”等科目中，不计入损益。 　　6．借款费用资本化，虚增在建工程支出，虚增利润。对固定资产的借款利息何时应计入损益，财务制度有严格要求。 　　7．少提固定资产折旧，虚增利润。 　　8．少提或不提银行贷款利息，虚增利润。 　　9．利用减值准备，调节利润。 　　（二）虚增负债，隐瞒利润 　　主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业为了逃避国家的税收，