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浅议购物卡(券)会计和税务处理 　　摘要:随着我国居民消费能力的不断提高,大型商场也如雨后春笋般在各地落地生根,发展壮大起来,随着市场竞争的加剧,其经营方法和促销手段也是异彩纷呈。一些大型商业企业为扩大销售,开展了充值卡(券)、消费卡(券)或购物卡(券)等预收业务。此类业务的性质如何界定、如何进行帐务处理,从购物卡(券)合法性、发票的开具时间以及增值税和企业所得税的纳税义务发生时间等问题在理论界和实务界也是各说纷纭。 　　关键词:购物卡(券) 会计税务处理 　　 　　一、购物卡(券)的性质及合法性 　　零售企业发行购物卡(券)是经济发展历史的必然,购物卡(券)不是金融票据(金融债务凭证),也不是提货单(物权凭证),而是一种商品票据(商品债务凭证)。购物卡(券)的发行与现行的法律没有冲突。 　　购物凭证与货币在性质上有相同点,即两者都是一种债务凭证,表示持有人对发行者拥有一定的债权。但两者又存在着根本的区别:其一,货币具有价值标尺功能,而购物凭证不具有,购物凭证的价值需以货币来度量;其二,货币能够无限度地自由流通,购物凭证则几乎不具有流通能力(最多能够在购买人和持有人之间易手一两次),并且在持有人提取货物用完价值后即丧失使用价值;其三,货币能够充当一切支付手段(古典经济学称为“一般等价物”),而购物凭证只能作为购买本企业商品或劳务的支付手段;其四,货币具有价值贮藏功能,购物凭证没有贮藏意义。其五,发售购物凭证必须预收等值的货币,而发行货币则完全可以凭空发行(指信用发行)。总之,购物凭证既不是纸币,也绝不是电子货币(银行卡(券))。 　　购物凭证不是提货单。购物凭证与提货单有相同点,即均可凭以向发行人提取货物。但两者又有根本区别:提货单是物权凭证,必须准确载明货物的品种、规格、数量、交货地点与提货期限,而购物凭证则是债权凭证,并不指向具体规格的物;取得提货单即标志着在法律上的物权转移,超过约定的保管期限不提取货物,保管人就有权向货物所有人加收保管费用,而取得购物凭证则意味着持有人有权利在任何时间凭以领取等值的货物,不存在零售企业代持卡(券)人保管货物和收取保管费的问题。 　　零售企业发行购物凭证,是一种以自身商品支付能力为保证的无条件提货承诺,政府不能以防范零售企业“可能”超支付能力发行而带来风险为借口予以禁止,更不宜无理指责零售企业“变相融资”,而应当大力扶持和加强规范。 　　二、销售购物卡(券)如何开具发票 　　零售企业在销售购物卡(券)时,顾客先以现金或银行存款购买等额可以消费的购物卡(券),零售企业给顾客提供商业零售发票,此后持购物卡(券)消费时不再开具发票。此类作法是否合规也存在很大争议。 　　《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定:“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应向付款方开具发票;特殊情况下由付款方向收款方开具发票。”第二十一条又规定:“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项,应当向收款方取得发票。取得发票时,不得要求变更品名和金额。”据此,零售企业预收到销售货款时,销售行为尚未发生,具体销售物品的种类尚未明确,经营业务也没有发生,所以不能开具发票。违反上述规定,属于未按规定开具发票的违法行为。 　　三、销售购物卡(券)的纳税义务发生时间 　　销售购物券时开具了发票是否就意味着必须缴纳增值税和企业所得税?“以票管税”的确是中国税务局的主要税收征管手段,实践中也的确有很多税务官员把政策执行为“开多少发票就得交多少税”,但是“以票控税”从来都不是税法规定。中华人民共和国国务院令第538号,《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款之规定:增值税纳税义务发生时间:纳税人销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,先开具发票,为开具开票的当天。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第38条之规定:条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天按销售结算方式不同,具体为: 　　(一)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天; 　　(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天; 　　(三)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天; 　　(四)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天; 　　(五)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货