试析资产负债表资产项目审查分析在企业所得税涉税鉴证中运用.docVIP

试析资产负债表资产项目审查分析在企业所得税涉税鉴证中运用 　　摘要：所得税涉税鉴证是税务师事务所和注册税务师的主要涉税鉴证业务。本文通过对资产负债表资产项目的分析，试析了资产项目审查在企业所得税涉税鉴证中的运用。 　　关键词：资产项目　所得税　涉税鉴证 　　 　　会计报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，也是企业按照规定必须报送给主管税务机关的纳税资料之一。对资产负债表项目的审查分析是从事涉税鉴证业务的重要环节之一，掌握通过对资产负债表资产项目的审查，捕捉企业的涉税信息。发现可能存在的问题，确定审查的重点，从而提高审计效率，确保审计质量，是每个从事涉税鉴证工作人员应当具备的业务能力。 　　 　　一、资产负债表资产项目的审查分析在企业所得税涉税鉴证中的作用 　　 　　资产负债表的资产项目从表面来看似乎与税收并没有密切的关系，但从分析来看。资产负债表项目与企业所得税的计税依据也存在着千丝万缕的联系。主要表现在：1、通过对资产项目的分析。判断企业由资产形成的收入是否正常。有无隐匿、转移和分解收入的可能；2、通过对资产项目的分析，判断资产项目的减少或结转有无视同销售行为的发生，是否按照税法的规定依法申报纳税；3、通过对资产项目的分析。判断由资产产生的成本费用(包括对产成品的加工制造、固定资产无形资产的计提和摊销等)是否正常合理。有无多列成本费用的可能。 　　 　　二、资产负债表各资产类项目涉税信息的具体审查分析 　　 　　 　　(一)流动资产项目的审核和分析 　　1　货币资金项目。通过对货币资金的分析。应当了解货币资金的变动情况，了解货币资金和企业销售规模之间的相关性。货币资金的增减变化的大小。一般说来其销售规模也相应扩大或缩小。盈利能力也相应增强和减弱。货币资金的增减变化还与企业的经营活动、投资活动和筹资活动有关，要全面审核分析货币资金的项目还应结合现金流量表的分析。对于“货币资金”账户。可能存在的涉税问题包括：(1)货币资金账户借方发生额对应的往来账户，是否存在以往来账转移应税??入的情形；(2)货币资金账户借方发生额直接冲减存货账户，可能存在销售商品不作销售处理，隐瞒销售收入；(3)货币资金账户借方发生额直接冲减成本费用账户，隐瞒应税收入。 　　2　短期投资项目。短期投资账户在报表中具有金额经常波动、投资收益和易于亏损等特点。与企业取得的投资收益密切相关。如果会计报表中期末短期投资金额跨年度长期不变。且无投资收益。就应当审查最初形成投资时的具体内容和相关合同协议。进一步审核。 　　对于“短期投资”账户，可能存在的涉税问题包括：(1)以存货、固定资产和无形资产等非货币性资产对外投资时，是否按照税法规定作视同销售处理；(2)短期投资持有和处置过程中发生的损益。是否按照税法规定计人应纳税所得额；(3)计提的短期投资跌价准备的期末余额和期初余额的差额。是否按照税法规定调整应纳税所得额。 　　3　应收票据项目。应收票据核算企业收到的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。是企业赊销业务产生的涉税项目。本项目可能涉及的涉税问题主要有：(1)应收票据借方发生额直接对应存货账户，隐匿销售收入；(2)对贴现票据贴现利息的计算是否正确。入账的贴现凭证是否真实合法。能否税前扣除；(3)对销售货物收取的延期付款的利息，是否按照税法的规定确认应税所得。 　　4　应收股利和应收利息项目。核算企业股权投资取得的股利收入和债权投资取得的利息收入，根据该项目的期末余额填列。应收股利和应收利息项目的涉税问题主要有，应收股利和应收利息账户借方直接对应往来账户或者投资收益以外的其他账户，故意隐瞒投资收益。 　　5　应收账款项目。核算企业因销售商品、提供劳务等应向购买方收取的各种款项。并减去坏账准备后的净额。应根据“应收账款”明细账期末借方余额合计数减去“坏账准备”期末余额后的金额填列。应收账款所属明细账若有贷方余额的，应在资产负债表的“预收账款”项目反映。对应收账款的审核分析，主要包括：(1)销售货物收取的价外费用。是否按规定计入应税所得；(2)应收账款借方发生额直接对应存货类账户，隐瞒销售收入；(3)应收账款账户核销坏账损失，是否经主管税务机关审核批准；(4)结合原始凭证的抽查。已经核销的坏账又收回的，是否及时入账；(5)是否存在超过税法规定计提比例。多计提坏账准备的情况。有无关联方之间的往来款项计提坏账准备，未调整应纳税所得额的情况。 　　6　其他应收款项目。对其他应收款的审核分析。主要有：(1)计入该科目的随同货物销售收取的价外费用，是否计入应税所得；(2)其他应收款账户借方发生额直接对应存货账户。隐瞒销售收入；(3)是否存在超过税法规定计提比例。多计提坏账准备，有无非购销活动的应收债权以及关联方之间的