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试议风险导向审计在中国商业银行中应用 　　摘 要:确立审计程序、方法及技术策略,既是商业银行审计监督的需要,更是风险导向审计模式应用与发展的根本要求。介绍了在商业银行审计中推行风险导向审计模式,并从关注银行风险入手,分析和测度商业银行经营风险与风险因素,就商业银行如何推进风险导向审计问题谈些看法。 　　关键词:审计; 风险导向审计;商业银行 　　中图分类号:F239文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)24-0085-02 　　 　　随着经济全球化和以信息技术为先导的科学技术的迅猛发展,现代商业银行的生存环境日趋复杂,影响和制约其经营审计的因素急骤增加,传统的经营审计已经很难适应这种环境。作为一种现代审计模式,基于系统分析、全程贯彻风险意识、以“重心前移”为显著特点的风险导向审计在发达国家的银行审计实践中已得到了日益广泛的应用。银行作为一种高风险行业,在其内部实施现代风险导向审计不仅有利于提高银行审计的效率与效果,而且有利于强化银行的风险管理。 　　一、什么是风险导向审计 　　现代风险导向审计是一种新的审计方法,它是战略管理理论和系统理论在审计实践中运用的新发展。风险导向审计是从账项基础审计、制度基础审计发展而来的一种新的审计方法和新的审计理念。所谓风险导向审计是指审计人员在审计过程中自始至终都以企业风险分析评估为导向,根据量化的分析水平排定审计项目优先次序,依据风险确定审计范围与重点,对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价,从而提出建设性意见和建议,协助企业管理风险,实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。 　　二、风险导向审计在商业银行应用的必要性和可行性 　　银行业作为一个经营货币资金的特殊行业,整体风险较高,银行业现存的风险为现代风险导向审计在银行的应用提供了必要性;同时经过近年来的改革,各商业银行也奠定了一定的应用风险导向审计的基础。 　　(一)商业银行应用风险导向审计的可行性 　　1.国外已有了银行业风险导向审计的成功经验。毕马威早在1976年就实施了审计领域研究项目,20世纪90年代初期,已认识到发展新的审计方法的必要性,1997年毕马威??究小组提出了以战略分析、经营环境分析、风险评估、业绩计量和持续提高等五大原则来分析企业的经营风险,在对捷克商业银行的审计中,运用风险导向审计方法,取得良好效果。 　　2.商业银行强大的业务、管理信息系统为风险导向审计的实施提供了支撑。实施现代风险导向审计方法的难点之一是如何建立审计对象的信息数据库,而商业银行有着良好的计算机信息技术平台。从现代风险导向审计的本质来看,要从宏观、微观不同层面对被审单位进行风险评估,其先决条件是必须充分了解被审单位。银行信息技术起步早发展快,其较完善的信息化系统与程序为数据采集奠定了基础,为审计人员充分了解被审银行的资产质量、负债状况、结算业务操作及其内部控制等提供了技术支持。 　　3.经过近年来的改革,商业银行积累了一定的风险管理经验。经过多年来的银行业改革,商业银行有着一套较为科学规范的风险管理模式和较成熟的风险管理经验。早在1996年,中国银行业就开始尝试授信管理,后来又引进了客户信用评级体系和贷款风险分类制度等。2001年新巴塞尔委员会又对银行风险管理进行了改进。其风险识别、评估与认定为风险导向审计提供了借鉴,为现代风险导向审计在银行的运用提供了指导。 　　(二)商业银行应用风险导向审计的必要性 　　1.商业银行的大业务量需要风险导向审计。随便打开一份银行年报,你会发现业务量大、金额大、资金往来频繁是其特点。所以无论是外部审计还是内部审计,审计资源的供需矛盾都比较突出。在信息系统条件下,详查法不是不可行,但显然不是经济的、科学的。在项目中运用现代风险导向审计,能够科学地解决业务数据“海量”的问题,并以全面评估风险为基础,对风险高的业务与内容加大审计力度,将审计资源按风险控制更合理地进行分配与使用。 　　2.防范银行业经营风险需要风险导向审计。商业银行业是一个高风险行业,各式各样的银行倒闭案例数不胜数。面对众多风险,如果不加分析,而按部就班地立项、审计,防范经营风险的审计目的就会大打折扣。如何进行检查、监督及有效防范呢?风险导向审计以“风险”为核心的理念与方法恰能解决这个问题。风险导向审计就是从战略系统观,从微观、中观乃至宏观层面上对被审商业银行进行更加科学分析与评估,准确判断重大风险点;依据审计重点,合理配置审计资源,实施审计,及时防范各种经营风险。 　　3.防范银行管理层舞弊需要风险导向审计。近年来,揭露的各商业银行案件均显示:商业银行业仅有内部控制是不够的,若不把审计视角扩展到内部控制以外,就很容易受到蒙蔽和欺骗。风险导向审计相对制度基础审计有了很大进步性,从内外环境及内