转让定价税务管理 人大版课件.ppt

第六章 转让定价的税务管理 转让定价的案例 内地某外商投资企业M公司年销售利润100万元，所得税税率30％，应纳所得税额30万元。现该公司于经济特区设立分支机构N公司，将货物调拨到N公司销售，N公司适用所得税税率15％。 税收影响： 假定两公司总体销售利润总额仍为100万元，其中M公司40万元，N公司60万元，M公司应纳所得税额为12万元（40×30％），N公司应纳所得税额为9万元（60×15％），较未设立分支机构进行购销活动前减轻税负9万元[30-（12十9）〕。 转让定价的案例 某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟，市场售价为每箱500元（不含增值税），该厂以每箱400元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。卷烟厂转移定价前：应纳消费税税额＝500×100×40％＝20000（元）卷烟厂转移定价后：应纳消费税税额＝400×100×40％＝16000（元）转移定价前后的差异如下：20000-16000＝4000（元）转移价格使卷烟厂减少4000元税负。 本章内容 一、转让定价税务管理法规 二、转让定价审核、调整的原则与方法 三、预约定价协议 四、经合组织的转让定价报告 五、我国的转让定价税务管理法规 一、转让定价税务管理法规 1. 转让定价税务管理法规的产生和发展 2 关联企业的判定 1、转让定价税务管理法规的产生和发展 （1） 世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。 （2） 美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。 （3） 20世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方面也更加严格。 （4） 90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定价的税务管理工作。 2 关联企业的判定 转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。 正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业 判定原则： 第五章 国际避税方法—转让定价 二、转让定价审核、调整的原则与方法 1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 2 转让定价的审核和调整方法 3 转让定价调整中的国际重复征税问题 1、 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 总利润原则 含义：按照一定标准将跨国公司总利润分配给各关联企业。 特点： 避免逐笔审核关联企业之间每项交易的定价是否合理，简化了税务审计工作； 利润分配方式难以兼顾各种影响利润的因素并为各方普遍接受，实践中难以操作。 应用：只有个别国家在处理跨国总、分公司的利润分配时采用。 1、 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 正常交易定价原则 含义： 跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照无关联关系的企业之间进行交易所体现的独立竞争的精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润在两者之间的合理分配。 特点： 真实合理； 询价比较困难、审核工作量大、费用高 2 转让定价的审核和调整方法 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 其他合理方法 转让定价的审核和调整方法 可比非受控价格法 2 转让定价的审核和调整方法 可比非受控价格法（CUP） 根据相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价。 可比非受控价格的确定 购销或转让过程的可比性 交易时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务时间和地点等 购销或转让环节的可比性 出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等 购销或转让货物的可比性 品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外形、包装等 购销或转让环境的可比性 民族风俗、消费者偏好、政局稳定程度、财政、税收、外汇政策等。 可比非受控价格法 如何确定非受控价格？ 一、关联企业集团中的成员企业与非关联企业进行同类交易所使用的价格；或 二、成员企业所在地同类交易的一般市场价格确定 注意事项： 应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异。 可比非受控价格法 案例 日本A公司与美国B公司有关联关系 可比非受控价格法 案例 可比性差异： （1）内销产品由C公司负担广告费和保修费； （2）外销产品在外观上做了一些改动； （3）A公司给B公司较大的回扣； 考虑上述因素，税务当局处理此案时认为，A公司销售给关联B公司的产品单价应为230美元。但在听取A公司申诉的两者销售数量上的差异及结算方式的差异的意见后，决定按可比非受控价把其销售给关联B公司的产品单价调整为210美元。 再销售价格法 以关联企业交易的买方，将购进的货物再