论会计信息质量及其特征-on the quality and characteristics of accounting information.docxVIP

准则委员会在会计信息质量特征体系方面的研究成果比较，我国理论界和实务界对会计信息质量及其特征的研究起步较晚。我国的会计规范并没有明确提出会计信息质量特征，只是在《企业会计准则》和《中华人民共和国会计法》中进行了阐述。我国会计信息质量特征研究的差距具体表现在以下三个方面：首先，《企业会计准则》中对会计信息质量的相关规定未能体现会计信息质量特征的重要性。其次，《企业会计准则》中对会计信息质量的相关规定只是一种松散型关系，没有明确的层次，这不仅不利于会计主体和会计信息使用者对会计信息质量特征的不同方面进行权衡，而且也不利于他们对会计信息质量特征的总体把握。最后，缺乏“效益大于成本”这一约束条件。因此，我国目前对会计信息质量特征没有形成一个严密的、多层次的体系来指导会计实践，这也是会计信息质量存在问题的一个重要原因。借鉴国外成功经验，构建一个科学合理、具有中国特色的、符合我国市场经济环境的会计信息质量特征体系成为我国会计界迫切需要解决的问题。构筑我国的会计信息质量特征体系，既要借鉴国外会计组织的一些做法，又要考虑到我国的国情。会计信息质量特征体系有一个共性，即都是围绕着会计目标，从会计目标出发，以会计目标为逻辑起点，以会计目标的实现为最终目的而建立起来的。“决策有用学派”和“受托责任学派”是西方会计学界关于会计目标的主流观点，它对整个世界的会计理论研究和会计实务发展都产生了一定影响。目前，在西方，会计目标占主导地位的是“决策有用学派”。因此，美国等国家或组织以会计目标为核心，构建起了层次分明、逻辑关系清楚的会计信息质量特征体系。我国在构建会计信息质量特征体系时，由于我国的经济环境与国外不同，不能照搬照抄。首先要确立符合我国实际情况的的会计目标，然后才能确立与之相适应的质量特征体系。我国目前所处的经济环境，就是资本市场尚未充分形成，企业的经营活动并不是完全以资本市场为导向，企业大量资本的取得，仍然采用直接投资的方式，只是少部分的资金从资本市场上筹集，主要投资者和企业之间的关系是一种受托和委托的关系。鉴于这种经济环境，我国财务会计应以这部分委托人为服务对象，向他们报告受托人对受托责任的履行情况。因此，目前用“决策有用学派”的思路来确定我国财务会计的目标，显然还不恰当，应按“受托责任学派”的观点将财务会计的主要目标定位于“向委托人报告受托责任履行情况”。但随着中国加入世界贸易组织，中国将以前所未有的广度和深度融入国际社会，我国经济社会生活各方面将发生深刻变化。中国资本市场将逐步开放，我国非国有企业上市的力度将逐渐加大，证券市场也会健康稳定的发展，间接投资者和潜在投资者的队伍将不断扩大，对决策相关信息的需求也越大。而且随着我国企业进入国际市场的机遇大大增加，“决策有用性”将有利于中国企业参与国际竞争。故笔者认为，我国会计目标的定位应以“受托责任”为主，并辅之以“决策有用”为好。将我国会计目标主要定位在“受托责任性”上，根据我国的实际情况明确会计信息的总体质量特征，并依此界定诸质量特征之间的主次逻辑关系与结构层次，这样就构建了我国多层次的会计信息质量特征体系。结合国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会的意见以及我国有关会计信息质量特征方面的规定，在吸取其中优点的基础上，结合会计信息失真问题的治理，笔者认为我国会计信息质量特征体系应以可靠性为总体质量特征，真实性、公允性为主要质量特征，有用性和可比性为次要质量特征，以成本效益性和重要性作为约束条件。为更有效地实现会计目标，应建立一个运行有效的会计信息质量保障体系，规范会计行为、维护市场经济秩序、促进整个经济的发展和繁荣。具体为：完善现行法制法规；建立高质量的会计准则体系；加强会计监督，切实提高注册会计师服务质量；建立健全内部控制制度；实现政企分开和政资分开；完善公司治理结构；加强单位领导的会计意识和法制观念；不断提高会计人员业务素质和规范会计信息质量的评价体系。此外，还要加强会计的国际间交流与协调。关键词：会计信息，质量，特征，体系ONACCOUNTINGINFORMATIONQUALITYANDITSCHARACTERABSTRACTAccountingisasystemofeconomicinformation.Accountinginformationmainlyincludessuchinformationasbusinessenterprisefinancialstanding,managementresultandcashdischargeetc.,itisdeliveredtothepeoplewhohavecloserelationshipwiththebusinessenterprise,letthemunderstandthemanagementactivityoftheb