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新形势下会计问题之探讨 新形势下会计问题之探讨 厦门大学会计发展研究中心曲晓辉 Email:xhqu@xmu.edu //cas.xmu.edu 提纲 一、新形势之概览 二、新形势下的会计问题 三、新形势下会计问题之理论思考 四、新形势下会计问题之实务考量 五、新形势下会计研究之机遇 一、新形势之概览 （一）企业所处环境 （二）会计理念与计量 （三）会计准则全球趋同 （四）全球金融危机的影响 （一）企业所处环境 开放经济 买方市场 信用制度 收益实现 币值、物价、汇率等因素的影响 （二）会计理念与计量 旨在服务资本市场 资产负债表导向 估值不可或缺 公允价值与现值计量 配比正在逐渐弱化 主体观得以充分体现 （三）会计准则全球趋同 基本理念 本质上相同的经济业务，不管发生在何时何地，会计处理方法都应该相同。 趋同的目标准则——IFRS 国际财务报告准则，由以下部分组成： 国际财务报告准则（IFRS） 国际会计准则（IAS） 国际财务报告解释委员会拟定的解释公告（IFRIC） 常设解释委员会拟定的解释公告（SIC） IFRS版本及其改进和修订 IFRS在全球的采用或趋同情况 2005：欧盟当时25个成员国、澳大利亚、香港 ——全面采用 2007：中国——实质性趋同 美国——认可非美国公司按IFRS编制的报表 2009：韩国——允许采用 2011：加拿大、巴西、印度、韩国——全面采用 日本——全面趋同 美国——完成与IASB的备忘录项目 IASB工作的最新进展 国际会计准则委员会章程的修改 概念框架的改进 财务报表列报的重大变化 新发布或修订的主要准则和解释公告 处于征求意见阶段的有关项目 国际会计准则委员会章程的修改 每五年进行一次全面审查，根据需要作出修改。 本次重大修改征求意见截止于2008年9月20日。 本次修改主要涉及两个方面： 在国际会计准则委员会基金会之上设立一个监管小组 将国际会计准则委员会委员人数由14人增加至16人 监管小组所处层次 已颁布的章程修改建议稿建议在国际会计准则委员会基金会（或托管人委员会）之上成立一个主要由证券监管机构领导人组成的监管小组。 成立该监管小组的主要原因 强化国际会计准则委员会公共责任 建立与公共监管机构间的正式联系 确保国际会计准则委员会按既定的目标运作 确保国际会计准则的贯彻实施 确保国际会计准则委员会的财政支持 监管小组将由四方面组成 欧盟代表1人 国际货币基金组织执行董事1人 世界银行行长1人 证券监管机构的领导人4人： 美国证监会主席 日本金融监管委员会委员 国际证监会组织技术委员会主席 国际证监会组织新兴市场委员会主席 监管小组的主要职责 参与并批准国际会计准则委员会基金会成员的任命。 审查基金会履行章程所规定职责的情况，并提供建议。 为此，基金会每年应向监管小组作出报告；监管小组每年至少一次会见基金会成员或其专门小组的成员。 概念框架的改进 概念框架 (Conceptual Framework) 基本质量特征 (Fundamental)： 相关性 (Relevance) 如实表述 (Faithful Representation) 概念框架的改进 组成要素 (Components)： 预测价值 (Predictive Value) 确证价值 (Confirmatory Value) 完整性 (Completeness) 免于重大差错 (Free from Material Error) 中立性 (Neutrality) 概念框架的改进 强化性质量特征 (Enhancing)： 可比性 (Comparability) 可验证性 (Verifiability) 及时性 (Timeliness) 可了解性 (Understandability) 概念框架的改进 财务报告信息的广泛制约 (Pervasive Constraints)： 重要性 (Materiality) 成本 (Cost) 财务报表列报的重大变化 IAS 1——财务报表的列报重大修订 主要变化 资产负债表名称的改变 报告所有者权益变动和综合收益 其他综合收益——重分类调整和相关税收影响 股利的列报 IAS 1——财务报表的列报 资产负债表的名称改为“财务状况表” 当采用追溯调整法运用会计政策，或追溯重述、重分类财务报表中相关项目时，修订后的 IAS 1 要求在一套完整的财务报表中包括一张“最早比较期间期初的财务状况表”。 IAS 1——财务报表的列报 以所有者身份的交易而导致的权益变化，必须与非所有者交易导致的权益变化单独列报。 以所有者身份的交易导致的权益变化，列示在权益变动表中；不允许将综合收益