2011年年所得12万以上个人所得税自行申报培训讲义年所得12.DOC

2011年度年所得12万以上个人所得税自行申报培训讲义 一、年所得12万元以上的含义 是指纳税人在一个纳税年度取得各项所得（11个应税项目的全部所得）的合计数额达到12万元，而不是单以某一个应税项目来看。 二、在计算年所得时，可以剔除的三类免税所得 即个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得；《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得；《中华人民共和国个人所得税实施条例》第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。 三、各项所得的年所得、应纳税所得额和应纳税额的具体计算方法 计算年所得时，规定除“个体工商户的生产、经营所得”和“财产转让所得”按照应纳税所得额计算“年所得”外，其他各项所得均按照毛收入额计算“年所得”，具体规定为：工资、薪金所得，按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算；对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算；财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算；利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算。但对于某些所得项目是以核定征收（俗称“带征”）的方式征收时，那就不能直接套用以上的方法计算了，下面一一来阐述各个所得项目有关“年所得”、“应纳税所得额”与“应纳税额”的计算方法（涉及有“查征”与“带征”方式的项目就分别述说）： 1、工资、薪金所得 （1）年所得按照未减除费用（国内人员：所得期在2011年9月前为2000元，9月后为3500元。外籍人员：4800元）的收入额计算。剔除按照国家统一规定发给的补贴、津贴以及“三费一金”以后的余额。 （2）应纳税所得额＝月工资、薪金收入－法定扣除费用（国内人员：所得期在2011年9月前为2000元，9月后为3500元。外籍人员：4800元)（注：单位和个人按照国家规定标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（简称“三费一金”）可以在税前扣除，超过规定标准缴付的部分，需计入工资、薪金收入计算征收个人所得税。） （3）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（适用3％－45％的七级超额累进税率） 附新税率表： 月度工资、薪金所得适用税率表 级数 月应纳税所得额（含税级距） 税率(%) 速算扣除数 1 不超过1500元的 3 0 2 超过1500元至4500元的部分 10 105 3 超过4500元至9000元的部分 20 555 4 超过9000元至35000元的部分 25 1005 5 超过35000元至55000元的部分 30 2755 6 超过55000元至80000元的部分 35 5505 7 超过80000元的部分 45 13505 旧税率表： 月度工资、薪金所得适用税率表 级数 月应纳税所得额（含税级距） 税率(%) 速算扣除数 1 0--500 5 0 2 500--2000 10 25 3 2000--5000 15 125 4 5000--20000 20 375 5 20000--40000 25 1375 6 40000--60000 30 3375 7 60000--80000 35 6375 8 80000--100000 40 10375 9 100000 45 15375 2、个人独资、合伙企业、个体工商户的生产、经营所得 (1)年所得按照应纳税所得额计算。实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行带征方式的，采用倒推的方法：应纳税所得额=（应纳税款+速算扣除数）÷适用税率，按照下表，确定速算扣除数和适用税率。（依据：根据生产经营所得每一级距的最高应纳税所得额计算出对应的应纳税额，再以应纳税额为级距确定适用税率。）鉴于2011年9月1日（含）以后的生产经营所得应适用税法修改后的税率表，所以分成以下两段计算： 2011年9月1日前适用： 应纳税额 适用税率 速算扣除数 250元 5% 0 250-750元 10% 250 750-4750 20% 1250 4750-10750元 30% 4250 10750元以上 35% 6750 （上表的依据来源如下： 级数 年应纳税所得额 税率(%) 扣算扣除数(元) 1 不超过5000元的部分 5 0 2 超过5000元至10000元的部分 10 250 3 超过10000元至30000元的部分 20 1250 4 超过30000元至50000元的部分 30 4250 5 超过50000的部分 35 6750 (注:本表所称年应纳税所得额,是指以每一