企业所得税相关政策解读 企业所得税培训.ppt

* 案例： 2014年6月湖北兴发化工集团股份有限公司（以下称“兴发集团”，股票代码：600141）向浙江金帆达生化股份有限公司（以下称“浙江金帆达”）发行95,344,295股公司股份收购其持有的湖北泰盛化工有限公司（以下称“泰盛公司”）51%股权，本次交易总价121,182.60万元，浙江金帆达对泰盛公司出资10，200万元。 * 重组前的股权架构： * 根据以上资料 回答以下问题： 1.税务交易定性 2.浙江金帆达的税务处理，股权交易当期以及未来转让兴发集团股权时可扣除的计税基础为多少？ 3.兴发集团的税务处理，取得泰盛公司股权计税基础为多少？ * 股权收购业务特殊性税务处理需要满足的条件： 股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择以下规定处理： 1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。 2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定 3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。 * 关于股权、资产划转 对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理： * 可以选择按以下规定进行特殊性税务处理： 1 .划出方企业和划入方企业均不确认所得。 2 .划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。 3 .划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。 * 该文所规范的集团间资产、股权的划拨行为仅限于100%控股的集团居民企业间，也就是说，无论是划拨还是接受划拨的主体，都必须是居民企业内部100%控股的体系下。在这个基础上，109号文规范的资产、股权划拨包含了纵向划拨和横向划拨两种形式。从纵向划拨来看，既包括母公司—子公司的划拨，也包括子公司—母公司的划拨，还包括的母公司—孙公司以及孙公司—母公司之间的跨主体纵向划拨。而横向划拨则包括在集团100%控股下的各个子公司、孙公司之间的划拨行为。 * 案例： A上市公司2014年6月收到其控股股东B《关于A公司国有股份无偿划转意向协议》，B公司拟将其持有的A公司20000万股（占总股本20%）无偿划转给C公司。在股权构架上，B公司100%控股C公司，同时B公司持有A上市公司的股权比例为54%。B公司原先持有C公司股权的计税基础是5200万人民币。B公司持有A上市公司20%股权的计税基础是4200万，无偿划转时点的公允价值是11200万。 总结：母公司——子公司之间的资产、股权划拨行为实际上是母公司对子公司的一个投资行为，应遵循投资的规则进行相关的税务处理。 * 案例： A公司100%持有B公司的股权（A是母公司，B是子公司），B公司持有C公司20%的股权，其持有该股权的计税基础是500万，公允价值是1200万。根据A公司董事会决议，B公司将其持有的C公司股权划拨到A公司。A公司从间接持有C公司20%的股权变为A公司直接持有C公司20%的股权。 关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 财税〔2014〕116号 * 一、居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。 本通知所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。 1.有效的解决了纳税必要资金问题 2.与财税【2013】91号适用范围的区别 谢 谢 聆 听 企业所得税相关政策重点解读 关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 国家税务总局公告2014年第29号 * 县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 财税【2008】151号 企业接收政府划入资产的企业所得税处理? * 案例： 2010年