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上市公司财务舞弊动因与治理 　　[摘要] 上市公司财务舞弊行为给社会投资大众造成了巨大的损失，并引发了他们对上市公司、监管机构、会计师和承销商的信心危机。正是在这样一个大背景下，本文选择了具有代表性的中国的上市公司财务舞弊案例，运用财务舞弊的三角形理论对这些舞弊案例进行了理论上的分析，并对如何治理我国上市公司的财务舞弊提出了以下的建议：加强企业规章制度的建设和执行；建立和强化内部控制体系；建立和强化内部审计制度；强化外部审计的客观性和权威性；加强对上市公司高管的监管；加强法律制度的建设。 　　[关键词] 财务舞弊 治理 案例研究 　　 　　一、引言 　　财务舞弊这个提法与美国著名的犯罪学研究专家Edwin Sutherl 　　and在1939年提出的“白领犯罪”这个概念十分相近，“白领犯罪”是指某个个人或集团在从事高尚行政生涯或进行财务活动时,违反法律的行为。我国《独立审计具体准则第8号――错误与舞弊》对财务舞弊的定义是：导致会计报表不实反映的故意行为。我国《内部审计具体准则第6号》认为“舞弊是指组织内外人员采取欺骗违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为”。秦江萍和段兴民（2005）的定义是:会计舞弊是行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则,违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范,导致会计信息失真的行为。美国注册会计师协会对舞弊所下的定义是指故意编造虚假的财务报告，如管理人员蓄意虚报,有时指管理人员的诈骗、盗用资产,有时指挪用公款。 　　本文的选题是从舞弊当事人本身来研究舞弊发生的动因，也就是从有可能参加舞弊的管理者、员工、注册会计师等的角度来分析。本文所要研究的主要问题就是：上市公司舞弊案件的当事人为什么会参加这些舞弊行为？有没有什么因素使得他们愿意主动实施这些舞弊行为？本文试图通过对上述问题的研究来为我国对上市公司舞弊的治理提供有益的建议。 　　二、上市公司代表性财务舞弊案例特征描述 　　本文检索了在2002年～2007年7月间来自中国财经报刊数据库 中的舞弊案例,尽量选择了那些证监会公开斥责的或者法院做出判决的，这主要是考虑到所选取样本的可靠性。通过对所搜集到的代表性案例的分析可以发现上市公司常见的舞弊手法有: 　　1.关联交易舞弊。管理当局利用关联方交易掩饰亏损,虚构利润, 并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露。常见的关联交易舞弊手法有以下几种:第一种是通过向母公司或非控股公司销售来实现最终的销售。第二种是一些上市公司通过相互间的股权投资或股权转让来产生投资收益。第三种是上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用, 实现调节利润的目的。 　　2.资产重组舞弊。我国自2001年1月1日起开始执行的《企业会计准则―― 非货币性交易》规定:“企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。” 但在实践中，舞弊者通过操纵并购日期、交易内容和会计方法的选用, 以达到虚增利润的目的。另一种资产重组舞弊的方法是管理当局利用债务重组中产生的收益对利润进行调节的一种舞弊行为。 　　3.虚构业务收入舞弊 。常见的手法有：第一种是增加收入，比如多计收入、提前计算收入、人为创造收入等等。第二种是减少成本，比如推后计算成本；非法地少算或不算成本，例如已被揭露的蓝田股份造假案.上市公司享受了大量广告投入的好处，但广告的费用却基本上由上市公司的母公司来承担;合法地少算或不算成本.如股票期权.在使公司员工得到很高的收入的同时.公司财务报表却体现很少的成本。 　　4.利用不当的会计政策和会计估计舞弊。常见的舞弊手法有：选用不当的折旧方法；选用不当的借款费用核算方法；选用不当的股权投资核算方法；选用不当的合并政策；选用不当的收入、费用确认方法；选用不当的减值准备计提方法。 　　三、对代表性案例的理论分析 　　上市公司财务舞弊案件的参与者一般是人，因而从动因的角度来研究舞弊行为更能解释舞弊发生的机理。研究舞弊动因的理论中比较著名的是美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士提出的公司财务舞弊的三角形理论，本文将使用该理论对舞弊案例进行理论分析： 　　第一是面临的压力。压力主要包括经济压力和工作压力。(1)导致上市公司财务舞弊行为的经济压力可以分为两种:一种是由于生活的窘迫造成的，另一种是生活中的相互攀比和不断膨胀的私欲所造成的，其中起主要作用的是第二种压力。实际上对上市公司的高管来说，只要能够筹到资金，并把年报做的很好看，他就能实现自己的私人利益，比如高工资、奖金、股票期权收益以及职务消费等等好处，因而也就出现虚增收入等舞弊现象。(2)导致上市公司财务舞弊行为发生的工作压力是和经济