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公允价值会计应用问题探究 　　摘要:随着市场经济的快速发展，以公允价值为基础的公允价值计量模式出现并广为使用，产生了公允价值会计模式。公允价值会计在我国主要应用于投资性房地产和债务重组等领域。在其具体的应用过程中，主要出现了三个问题。 　　关键词:会计计量公允价值投资性房地产债务重组 　　 　　会计计量问题是财务会计，乃至整个会计系统的核心问题。自上世纪七十年代以来，随着世界经济一体化、经济证券化的快速发展，过去以历史成本为主的会计计量模式逐渐不能满足经济变化的需要。在此背景之下，一种新的会计计量模式――公允价值会计计量模式由此诞生。 　　一、公允价值的本质 　　目前各大会计相关标准和会计学界对公允价值的理解有所差异：美国会计准则委员会(FASB)于2006年将2000年的SFAC7《在会计计量属性中运用现金流量信息和现值》的公允价值定义修改为：“在计量日市场参与者之间的有序交易中，销售一项资产将要收到或转让一项负债将要支付的价格”。国际会计准则委员会（IASB）在IAS32中规定将公允价值定义为“熟悉情况并自愿的双方在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。”具体到我国，企业会计准则《基本准则》中对公允价值的定义是:“在公允价值计量下，资产或负债按照在公平交易中，熟悉情况的自愿交易双方进行资产交换或负债清偿的金额计量。” 　　简单来说，公允价值的基础是商品的市场交换价格。具体而言即计量那一天基于假想交易的脱手价格。该商品交换市场价格是有序交易中，即交换双方完全自愿并满足双方所想的价格,并且该价格可以反映市场上存在了一段时间的价格。无论是在过去还是在现在,这个交易是大量发生的,且合乎所有商业规则,其报价是公开、公正，并随时可以取得。因此，确定公允价值的并不是两个主体交换的双方,而是所有的市场参予者在活跃市场中作出的资产与负债的定价。 　　二、公允价值在我国的会计运用 　　(一)公允价值会计 　　“公允价值会计，又称市值会计，调到市价会计，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式”。根据公??价值的实质，公允价值会计其实就是公允价值计量属性在会计确认、计量、披露中的运用，其中又包括了价值的确认、价值的计量和价值的披露三个阶段。所以，有人认为：“公允价值会计指某些项目（目前主要指金融资产和金融负债,主要是前者）采用公允价值计量，并在财务会计中进行两步确认:先进行正式记录（按复式簿记要求）,再计入财务报表,成为财务报表的表内项目的会计模式。” 　　(二)公允价值在投资性房地产中的会计运用 　　投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。《企业会计准则第3号―――投资性房地产》中将公允价值计量模式引入了投资房地产领域：“不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础,调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。” 　　公允价值在房地产领域的运用主要有以下两个方面：一是投资性房地产的后续计量。如果一项房地产所在地存在着活跃的交易市场，而且企业可以获取市场上相关的一系列价格信息，则可以对房地产进行公允价值的后续计量。然后以“资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，反映在公允价值变动中，并通过‘公允价值变动损益’对企业利润产生影响。”二是投资性房地产的转换。当投资性房地产用途发生改变之时，应当采用公允价值模式计量投资性房地产或是转换成的其他资产。计量之时，应注意要以其资产转换当日的公允价值作为账面价值。如果公允价值大于账面历史价值，则计为损益，反之则为资本公积，计入所有者权益。 　　(三)公允价值在债务重组中的运用 　　1998年颁布的《企业会计准则――债务重组》中在我国的会计准则中首次引入了公允价值计量。因为实施效果不理想，在2001年修订中对其进行了回避。06年又将公允价值会计计量模式重新引入了债务重组。在债务重组中运用公允价值计量模式，除了计量资产之外，更重要的是如何确定负债的公允价值。 　　1、资产的公允价值计量 　　“如果用于偿还债务的非货币性资产存在活跃市场或存在同类产品的活跃市场，只要双方是公平交易，不存在关联交易，那么他们交易的市价便是该资产的公允价值。”在计量过程中需要重点关注现金流和贴现率。确定现金流的公允价值，需要首先确定预计现金流量中可以确定的无风险的现金流量，然后依据选不含风险的利率（如国债利率）进行折现，得到的值就是资产的公允价值。贴现率指的是每期产生的现金流量的风险不同，采用不同的贴现率。因为不同资产由于外部环境，如市场竞争、供应等因素的变化，未来现金流量时所面临的风险也就不同。如果将风险体现在贴现率中，