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公允价值在我国应用中存在问题及对策 　　［摘 要］随着我国经济的不断发展，全球经济一体化进程的不断加快，会计报表使用者对信息的需求越来越高，传统的历史成本计量属性的不足越来越显露出来。在这种经济背景之下，2006年财政部颁布了新的《企业会计准则》。在新的会计准则体系中，最大的变化、也是最大的亮点那就是重新启用了公允价值的计量属性，这既符合了我国会计准则与国际财务报告准则协调与趋同的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。关于公允价值计量的再次运用，在会计理论界与实务界引起了激烈的争论。基于上述背景，为了更全面地认识公允价值，本文从公允价值在我国应用的现状入手，客观分析应用中存在的诸多问题，最后在此基础上提出完善公允价值应用的对策和途径。 　　［关键词］公允价值 问题 对策 　　 　　自1997年公允价值概念引入中国以来，国内理论界与实务界对其存有较大争议，由此导致公允价值在我国的应用也是一波三折。直到2006年3月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，公允价值才在我国重新启用。公允价值的重新引入虽体现了国际间制度趋同的要求，然而，与西方发达国家对公允价值的理论研究和实践应用都开展得如火如茶相比，我国目前的研究还主要限于学术探讨阶段，大多是介绍国外理论，对公允价值会计理论进行深入探讨、对遇到问题进行深入研究较少。没有建立适合我国市场条件的公允价值理论体系，导致新准则在实施过程中产生诸多问题。 　　一、公允价值应用中存在的问题 　　1.公允价值难以取得 　　公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的取得在《企业会计准则讲解 (2008)》中明确表述：“在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当应用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中适用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值”。据此可知，当被计量资产或负债存在活跃市场时，则其可观察的交易价格就是公允价值，具有一定的可验证性，不存在任何争议。但是，当被计量资产或负债不存在活跃交易市场时，则必须借助于公允价值估值技术，而我国应用公允价值估值技术估值在实践中应用较少，无论在方法和技术都不够成熟，需要大量人为估计、假设与判断，再加上资本交易市场等生产要素市场还不够成熟和完善，缺乏相应的市场参考标准，价格难以真正反映真实价值，因而所估计出的公允价值是不可靠的，可信度在一定程度上受到质疑，并且容易被企业管理当局操纵，给企业留下相当的利润操纵空间。例如，在金融资产中，新准则规定企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产。对于交易性金融资产，我国非金融类上市公司是以短期持有、赚取差价为目的，以公允价值计量，其价格可在股票等交易市场中获得，具有一定的可验证性。而对于可供出售金融资产，由于企业持有的目的不甚明确，在不存在交易市场的情况下，采用公允价值计量则对可靠性和相关性均存在一定的影响，另一方面，由于可供出售金融资产的公允价值变动并不计入当期损益而通常计入所有者权益，企业为了平滑业绩，更倾向将金融资产划分为 “可供出售金融资产” 以利于盈余管理。在多数情况下，可供出售金融资产”成为大多数上市公司盈余操纵的工具。 　　2.缺乏完善公允价值应用的市场环境 　　公允价值真正得以运用还需要完善的信息市场和资本市场等外部环境。从前面公允价值的定义中我们知道，公允价值的确定应该是交易双方在活跃市场条件下进行的。美国之所以在公允价值理论研究和实践应用走在世界的前列，一个主要的原因是美国有世界上最为发达、最为完善的市场经济。目前我国虽然确立了市场经济体制，但仍处于不完善的阶段，市场体系还不够完善，要素市场不健全等问题，尚未形成充分竞争的市场，这使某些资产在进行公允价值计量时不能通过活跃市场环境取得公允的数据，而只能通过评估的方法进行计量。而且我国资本市场规模相对较小，上市公司大部分通过国企改制形成，国有股一股独大，股权高度集中现象非常普遍，内部治理结构薄弱，再加上缺乏有效的监督机制。当会计职业人员采取未来现金流量现值等估价技术确定公允价值时，国有企业可以通过施加各种压力，影响会计职业人员职业道德和职业素质，利用关联交易、债务重组等非市场竞争手段的行为进行利润调节，最终影响公允价值的可靠性。 　　3.缺乏公允价值应用的具体