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公允价值现实应用及前景展望 　　[摘 要] “公允价值”是一种全新的计量模式,是以美国财务会计准则委员会为首的会计准则制定机构提出并逐步应用推广至会计准则中。但由于我国公允价值使用的条件尚不成熟,出现了企业滥用公允价值来粉饰经营成果的情况,导致公允价值并未得到全面的推广。近几年,随着资本市场的不断创新、会计环境的日趋成熟,2006年颁布的新企业会计准则又重新引入了公允价值,这对我国会计准则与国际接轨起到了至关重要的作用。 　　 [ 关键词 ] 公允价值 应用现状 前景展望 　　 　　一、公允价值计量内涵及属性分析 　　 　　公允价值是一种全新的计量属性,为知识经济时代大量涌现的商誉、衍生金融工具等软资产提供了更为实用的会计信息。目前各国会计准则制定机构对公允价值的定义表述不完全一致。IASB对公允价值的定义为:“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中,能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。FASB SFAS NO.133则认为:“公允价值是指在自愿交易者的当期交易中,资产买卖、债务发生或结算的金额,而非强迫或清算的出售金额”。我国新修订的《企业会计准则》对公允价值的定义是:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。” 　　应该说,虽然各国对公允价值的表述不尽相同,但指导思想都是要求真实和公允。公允价值的内涵是不受限制的市场条件下的交换价值,既均衡的市场价格,这一价格反映了交易和事项内含的公平、允当的价格。因此,其最大特点是来自于公平交易的市场,参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识,这种达成共识后的市场交易价格既为公允价值。 　　公允价值计量属性反映的是一种现值,但并不意味着所有的现值计量都能作为公允价值。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债的认定。企业对经济业务的计量分为两种情况,一种是存在市场的交易价格,另一种是不存在实际交易的事项。当存在市场交易价格的情况下,交换价格既为公允价值。在某些情况下,会计主体的管理层或内部人员了解资产或负债更为详细的信息,而这些信息表明市???交易价格偏离了这些资产或负债(大于或小于)真正价值,但不能因此而改变某些资产或负债的初始计量而采用其他标准重新计量。不存在实际交易事项的情况下,必须采用其他的计量方法。首先考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易,如果存在,则以类似交易的价格作为计量基础。例如,当接受股票捐赠时,应采用股票的现行交易价格。 　　 　　二、公允价值在我国的应用现状 　　 　　1.公允价值计量模式对某些交易事项的影响 　　财政部于2006年2月15日发布了新会计准则体系,并将2007年1月1日在上市公司实行。其中一个引人注目的变化就是重新引入公允价值作为会计属性,具体体现在投资性房地产、金融工具、共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等准则中,下面就公允价值对这些交易事项的影响逐一进行分析。 　　(1)在投资性房地产交易事项中的影响 　　《企业会计准则第3号――投资性房地产》提出,“在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值计量模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。”此准则中的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产,包括已出租的建筑物、以出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。采用公允价值计量时,投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中,并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响,而不在单独计提。受此影响,在目前房地产价格持续上涨的背景下,拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业,会受到利好的影响。但是,房地产开发企业所拥有的待出售的房屋建筑物,是作为企业的存货核算的,其计量基础仍采用成本模式,并不受公允价值升值的影响。该类企业即使为了适用公允价值计量模式,将房屋建筑物改售为租,在准则实施的第一年,其公允价值超过账面成本的部分也只能调整期初股东权益,而不会影响当年利润。所以,预计2007年房地产行业会因新会计准则的变化而出现大面积上升的说法是没有理论依据的。当然,如果2007年期间或之后,房地产行情仍保持这样的话,因新会计准则给该行业带来的利好还会显露出来。 　　(2)在金融工具交易中的影响 　　《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定,对于交易性金融资产取得时以成本计量,期末按照公允价值对金融资产进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。其中,以