公允价值理论在新会计准则中应用研究.docVIP

公允价值理论在新会计准则中应用研究 　　摘要：本文对公允价值理论进行了概要性阐述，明确了公允价值的涵义、实质及其计量等相关问题，进而追溯了公允价值理论在我国的形成发展历程，分析了每个应用阶段的历史原因和特点。重点论述了公允价值理论在我国新会计准则中的应用及其在现行会计处理体系中的重要地位和作用、公允价值理论在我国应用的重大意义，并提出了使公允价值发挥有效作用的意见和建议。 　　 　　关键词：公允价值　会计准则　应用研究 　　 　　计量属性一直是会计研究的核心问题，传统的会计模式是以历史成本计量为基础的。20世纪70年代以来，新的会计环境要求对其进行改进乃至彻底改革的呼声越来越高。为适应这一要求，以FASB为首的会计准则制定机构提出了“公允价值”这一全新的计量模式，并随之逐步应用和推广至会计准则中。我国也在2006年颁布的新会计准则体系中确定了公允价值计量属性的地位。 　　 　　一、公允价值理论概述 　　 　　(一)公允价值的涵义　当今市场环境的变化使得历史成本计量模式已经越来越不能满足投资者、债权人对信息的需求，对于信息使用者来讲，了解一项资产的现时价值比知道其过去取得时的价值更为重要。尤其是在市场变化、金融创新层出不穷的环境下，衍生金融工具的出现及被广泛运用，使得历史成本提供的信息变得不再相关，这就迫切要求另一种更能客观真实反映经济资源价值计量属性的出现，这就是公允价值。国际上许多国家和组织都对公允价值做出了各自的解释。FASB第7号财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息与现值》，该公告对公允价值的定义是“自愿的双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中购买(或承担)或售出(结清)一项资产(或负债)的金额”。IASC在第32号国际会计准则《金融工具：披露与列报》中将公允价值定义为“熟悉情况的自愿各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”。我国在2006年新颁布的《企业会计准则》中，对公允价值的定义是“在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。 　　从IASC和FASB的定义来看，公允价值实际上是一个很广的概念范畴，其本质是与市场公平交易相联系的，而非其他主体对特定资产和负债的认定。公允价值不是与其他计量属性相并列的一个概念，而是其他属性成立的一个基础，即需要反映交易和事项内含的公平、允当的价格并同时兼具可靠、相关的信息质量特征。因此，严格意义上说，公允价值不应作为一个单独的与其他计量属性相提并论的一个属性，并且由于其抽象性，不适合作为具有可操作性的属性，只能是一种理想中的、不可能达到的观念上的价值。公允价值可以被用来作为衡量所有计量属性内在统一性的质量特征，即是否公允地表达了计量对象的价值特征。 　　(二)公允价值的特征　首先，公允价值强调资产计价必须坚持对客观价值的计量，强调价格要能准确反映资产的真实价值，而资产的客观价值则是其现行市价。坚持客观价值计量，认为客观价值就是现行市价，科学地回答了资产计量的两个不同层次的问题(计量什么，如何计量)。其次，公允价值强调资产计价必须立足现在时点，坚持动态的会计反映观。因为资产价值是变动的，在账面上对资产价值的记录(即账面上的资产价格)必须随着时间的流逝、资产价值的变动而变动。会计在反映时必须动态地对这种变动进行记录，坚持过程反映的原则。资产价值变动的结果表现为现行市价(或现行成本)，因此动态反映的结果在每一个时点上的资产价值必然是现行市价(或现行成本)。这两点本身是相辅相成的关系，既要反映资产的公允价值以现行市价计量，就必须立足现在时点，坚持动态的反映观；而立足现在时点，坚持动态反映观的结果，资产计价必然表现为现行市价。 　　(三)公允价值的计量　笔者认为，应依照以下次序估计公允价值：一是存在可观察的相关市价――市价法。市价法强调的是，一项资产或负债的价值等于能够获得同等效用的替代品的市场价格。这种方法要求将被计量资产或负债与市场上交易的同类资产或负债进行比较，并且在必要时进行适当的价格调整。因而运用市价法的步骤是：确定价格可比的资产或负债；对参照物的不可比因素进行调整。在确定参照物时，必须选择与被计量资产或负债大体上是可以替代的，并且交易条款与交易条件能够反映正常的市场状况和市场价格标准的参照物。运用市价法的理想状况是被计量的资产或负债存在可观察的活跃市场上的公开标价，这是公允价值的最好证据。二是存在合同约定的现金流――现值的传统法。如果不存在可观察的市场标价，但是存在合同约定的现金流，可以采用传统现值法进行计算。用传统法计算现值时，通常只使用单一的一组估计现金流量和“与风险成正比”的单一利率。显然传统法总是假设一个单一的利率就能够反映对未来现金流量和相应风险溢价的预期。传统法简便易行，况且对