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公允价值计量在我国应用障碍及对策 　　摘要：当前在企业中推广公允价值计量还存在种种障碍，在应用中要加强公允价值的理论研究；逐步实现披露全面收益的报表模式；改革现行的审计委托模式，加快评估行业立法进程；完善公允价值运用的外部环境；构建证券市场法规及诉讼机制，协同治理市场中的败德行为。 　　关键词：公允价值；可靠性；建议 　　中图分类号：F231　文献标识码：A　文章编号：1006-3544(2008)03-0046-02 　　 　　我国于2007年1月1日开始实施的新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，但也允许在“保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”的前提下采用公允价值计量。这是我国会计制度的一项重要改革。以公允价值计量企业的资产和负债，与成本法相比，可以增强财务报告的决策有用性，更能真实反映企业的财务状况，特别是金融资产和负债的真实价值。采用公允价值计量无疑是未来财务会计的发展方向，但问题的关键是如何保证会计要素金额的可得性和计量的可靠性。如果可得性太低，或者获得成本太高，就会影响公允价值计量的可行性。由于对公允价值的确定带有一定的主观性，因此采用公允价值计量对企业的财务管理制度和会计人员素质必须有更高的要求，否则，计量的可靠性就不能得到保证，此时的“公允价值”也就失去了任何积极意义。 　　 　　一、公允价值在我国应用存在的障碍 　　 　　我国新会计准则中的公允价值，无论是概念还是具体运用的范围都充分借鉴了国际会计准则，体现了与国际会计准则趋同的大方向，同时也没有完全照搬国际会计准则或美国等国家的会计准则，而是在坚持与国际会计准则趋同方向的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制和公司治理以及法律、文化等会计环境。但是在实际运用过程中，还是会遇到种种障碍。 　　1、运用公允价值计量超前于我国的会计目标。我国会计目标的研究相对滞后，在很长时间内未能形成权威的观点。企业会计准则颁布后，有些论著以其第11条作为会计目标，即“会计目标应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经济成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”。该目标仅局限于能提供充分的会计信息，未能满足决策有用观对会计信息的要求。而会计目标倾向于决策有用观，是公允价值这一计量模式产生的重要前提条件。会计计量模式的选择，最终服务于会计目标，显然，在现行的会计目标指导下，以公允价值作为计量基础是超前了。 　　2、市场环境的非预知性导致公允价值计量的难度加大。公允价值是通过市场确认的，而市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其是长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握。虽然公允价值计量有利于我国企业的资本保全，具有合理反映企业财务状况、提高财务信息的相关性以及真实反映企业收益的优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程主观随意性较大以及得出的信息不够可靠等缺点。 　　3、关联交易影响了价格的公允性。新会计准则已于2007年1月首先在上市公司中执行。在我国，上市公司与其大股东的关联交易比较普遍，特别在上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组及资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生。1998年制定的债务重组准则中的公允价值，一度成为一些上市公司扭亏为盈、操纵利润的工具，于是，在2001年不得不重新修订债务重组准则，并且取消了公允价值，抑制了一部分利润操纵行为。新债务重组准则重新引入公允价值，改变了“一刀切”的规定，财政部在制定准则时也做了审慎的改进，但对于尚处在转轨时期的我国来说。在法律规范和道德规范跟不上的条件下，公允价值本身能否做到公允就很难说了。 　　4、会计人员的素质影响了公允价值的推广。一直以来，我国采用会计制度这种形式规范会计实务，会计人员熟悉的是记录和报告这两个过程，而对于存在着大量职业判断的确认和计量这两个环节却很生疏。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价。运用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断才能熟练地操作。客观地讲，目前我国会计人员的素质离这一要求尚有差距。 　　5、公允价值与企业主体的计量不一致。企业主体对某些会计要素或会计事项价值的确定，通常是基于其未来收益(或损失)与不确定性的计量(估计)，而不是通过市场交易形成的。这种价值信息一般更有助于投资者的预决策，即更能提供对企业管理当局有用的信息，但往往与其公允价值不完全相符。 　　6、对采用公允价值计量的收益问题。新会计准则引入公允价值作为计量属性，客观上要求对收益重新定义，因为全面收益与公允价值有天然的联系，前者是后者的理论基础(谢诗芬，2004)。按照FASB(美