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公允价值计量模式应用对商业银行影响分析 　　摘要：新会计准则引入了公允价值计量模式，建立了完整的确认和计量体系。本文从商业银行角度入手，对公允价值计量模式在新准则中的具体应用进行了分析，提出了商业银行应提高对市场的风险管理能力，通过有效地确认公允价值来进一步提升商业银行会计信息的质量和透明度。 　　关键词：新会计准则；公允价值；商业银行；会计信息质量 　　文章编号：1003―4625(2007)08―0043―03　中图分类号：F830.2　文献标识码：A 　　 　　为适应经济发展和会计国际化的需要，财政部于2006年2月15日推出了新会计准则，新会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成，已于2007年1月1日在上市公司率先实施。在新会计准则中，与我国商业银行关系最为密切、影响最大的有四项准则，分别是：22号《金融工具确认与计量》、23号《金融资产转移》、24号《套期保值》和37号《金融工具列报》。另外，与商业银行相关的《固定资产》、《无形资产》、《所得税》、《合并财务报表》等多项新准则对现有准则进行了修正。新会计准则丰富了会计理论和实务，弥补了现行会计准则和会计制度中对某些事项规定的空白，建立了完整的会计确认和计量体系，尤其是公允价值计量属性的引入，使得新会计准则实现了质的飞跃而成为改革的亮点。毋庸置疑，采用公允价值计量模式，必将对习惯采用历史成本计量模式的商业银行的财务状况和经营成果带来相当大的影响，同时也会给商业银行的风险管理理念、风险控制技术、对宏观经济和市场环境的风险管理能力提出严峻的挑战。 　　 　　一、公允价值计量属性在准则中的具体应用 　　 　　(一)债务重组会计准则 　　新会计准则第12号《债务重组》是一项修正的会计准则，在对债权人和债务人的会计处理中引入了公允价值计量模式，规定由于债权人让步，债务人应将获得的利益即重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额作为债务重组利得，计入当期损益，于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股收益。债权人重组债权的账面余额与受让非现金资产公允价值的差额，作为债务重组损失计人当期损益。 　　而原准则不确认债务重组收益，将其债务重组收益计入资本公积，重组损失计人营业外支出。 　　 　　(二)非货币性资产交换会计准则 　　新会计准则第7号《非货币性资产交换》也是一项修正的会计准则，其中规定，以公允价值和支付的相关税费作为换人资本的成本，换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。同时，对于公允价值的运用，新准则规定了两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，也就是说，在新准则中是采用账面价值还是采用公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键，而是否确认损益又与采用的计量方式直接相关，以有效遏制以非货币性资产交换的方式对会计利润的操纵，杜绝“沙子换大米”现象。 　　原准则的基本原则是以换出资产的账面价值，加上相关的税费作为换入资产的入账价值，不论是否收到补价，交易各方均不确认损益。 　　 　　(三)金融工具确认和计量会计准则 　　新会计准则第22号《金融工具确认与计量》是一项新增会计准则且对商业银行触动很大。该准则打破了传统的资产和负债按流动性分类的方式，提出了金融资产和金融负债的概念，并将金融资产划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)、持有到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产四类，金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(包括交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债)和其他金融负债两类，并且规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债以及可供出售的金融资产以公允价值进行初始计量和后续计量，前者公允价值与账面价值之间的变动计入当期损益，后者公允价值与账面价值之间的变动计入所有者权益。而其余的金融资产和金融负债则以摊余成本计量。 　　　 　　(四)套期保值会计准则 　　新会计准则第24号《套期保值》也是一项新增会计准则且与商业银行关系密切，由于原来对资产和负债是以“过去发生”的会计确认原则和历史成本计量为基础，未能解决套期保值业务的核算和披露等问题。因此在这次改革中，为适应经济发展的需要和与国际会计的趋同，财政部出台了24号《套期保值》会计准则。准则将套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益，套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率