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公允价值运用与经济背景关系分析 　　摘要：文章试图探讨中国运作公允价值计量模式与会计信息、经济改革、资本市场之间的关系。新会计准则乃至其中最具特色的公允价值的应用是中国经济融入全球一体化的产物，是中国经济战略布局的规则之一，是发挥资本市场资源配置的工具之一，它对提高会计信息的相关性和投资的决策性发挥了政策导向的作用。 　　关键词：公允价值；会计信息；新会计准则；资本市场 　　文章编号：1003-4625(2009)12-0063-03 　　中图分类号：F830.9 　　文献标识码：A 　　 　　一、研究动机 　　 　　2006年是我国资本市场经历五年熊市之后，消除股权分置这个资本市场痼疾、基本完成全流通改革之年，新会计准则在此时推出无疑对促进资本市场的繁荣和发展具有推波助澜的作用。可以说在经济改革、资本市场改革、上市公司发展的过程中，会计准则和会计制度的完善和国际趋同扮演了至关重要的作用。 　　在一些经济发达国家，公允价值的计量模式已经被普遍运用，而我国的会计准则趋同在以往几年中一直在持续和深入，但是值得注意的是公允价值在中国的运用经历了一个反复的过程。早在1998年6月12日财政部发布债务重组具体准则征求意见稿以及1999年6月28日发布非货币性交易具体准则征求意见稿时，我国就已经引入这一计量模式；可是在试行一年后，即2001年1月18日财政部在修订的《企业会计准则》中又放弃了公允价值计量模式的运用。2006年2月我国颁布新《企业会计准则》，此次新准则中最引人关注的变化就是公允价值计量模式的再次引入和较大范围的使用。 　　我国2006年颁布的新准则再次引入公允价值计量模式是否已经有了会计诚信的环境?我国的市场环境和上市公司是否真的可以适应公允价值的计量模式?公允价值能够在提高信息相关性的同时从总体上提高会计信息的质量么?如果以上的答案是否定的或不确定的，那么财政部为什么对公允价值采取启用、放弃、重新启用的措施?本文试图探讨公允价值的计量模式与经济改革、资本市场、会计信息的关系，以期揭示新企业会计准则的修订的政策意图。 　　 　　二、公允价值、会计信息、经济改革和资??市场的关系分析 　　 　　公允价值的引入是新会计准则最大的特点，标志着会计准则的国际趋同，它是经济全球化要求所致，是配合资本市场改革的制度性产物，是经济战略性布局的一项操作规则。 　　 　　(一)会计准则国际趋同是经济全球化一体化的产物 　　笔者发现几个有趣的巧合和一致：第一个巧合是新企业会计准则的实施之际恰好是中国经济融入全球之时。在全球经济一体化的浪潮下，一大批中国企业到境外上市融资，大量的国外企业也到中国进行投资，经济的国际化呼唤会计语言的国际化，中国的会计准则需要由过去的“方言化”转向国际化，经济和企业的发展要求会计标准在内容和形式上与主要市场经济国家趋同。与此同时，国有企业可以通过现代产权制度改革引入战略投资者，外资和民营企业可以通过资本市场进入国有企业，实现投资主体多元化。在此背景下推出的会计准则改革，一定是与市场化改革相适应的、有利于产权制度改革的规则。作为市场经济规则之一的会计准则，其改革的过程与其说是中国的会计准则与国际会计准则的趋同，不如说是经济全球化和市场经济发展要求会计准则发生变革并为之服务。 　　会计由20世纪初期的受托责任观转变为20世纪60年代开始的决策有用观，决策有用观强调会计信息的相关性，希望以放宽会计估计、体现市场价值来提高决策相关性。决策有用观又分为信息观和计量观两个阶段。从新会计准则变化可见：公允价值计量模式逐渐取代或与历史成本计量传统模式并驾齐驱，与公允价值模式下的计量观一脉相承的全面收益观和资产／负债观，也逐渐替代了传统的以交易观为基础的收入／费用观。这种现象体现了由信息观向计量观的转变方向。尽管安然事件发生后，受托责任观引起监管当局注意并加强了对投资者的保护，更关注会计信息的可靠性，但是经济的发展，无法阻挡计量观的普及，这是公允价值应用的趋势背景，在这背景之下，会计信息为之服务的用户需求(尤其是投资人)和快速发展的经济驱使会计信息的计量从注重历史信息走向注重公允信息。 　　 　　(二)会计准则改革是金融和经济改革的制度规则之一 　　第二个巧合是新企业会计准则的实施之际恰好是国内银行体系清理不良资产之后、国内股票市场实施全流通改革之时。2006年12月11日，我国为期五年的WTO“过渡期长跑”正式结束，中国开始全面履行对世贸组织的承诺，中国经济金融即将全面融入世界经济金融体系、中外资金融机构将展开全面的合作与竞争。众所周知，资本市场的健康发展对化解银行信贷风险、构建完整的金融体系、抵御金融全球化可能带来的风险具有重要的意义。这次会计准则改革不仅与金融改革有关而且与资本市场改