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关于个人所得税功能弱化分析 　　【摘要】个人所得税是我国为维护国家权益、调节个人收入、增加税收而开立的一项重要的税源。由于在征管等多方面存在问题,因此税款流失严重,调节个人收入功能弱化。本文通过分析个人所得税功能弱化的原因,提出相应对策,以减少个税损失。 　　【关键词】个人所得税 税款流失 征管 　　 　　一、我国个人所得税收入现状 　　我国的《个人所得税法》在1980年9月10日第五届全国人大会第三次会议上审议通过并同时公布实施。经过近30年的发展完善,我国的个人所得税从无到有取得了长足的进步。 　　一是个人所得税增幅较大,但所占比重不高。我国的个人所得税近几年平均增幅为23.32%,但增长幅度低于税收总额的增长幅度,因此个人所得税在全部税收额的比重呈逐年下降的趋势。个人所得税额逐年增加,但所占税的总额比重并不高,由由于其增长幅度低于税的总额的增长幅度,使得个人所得税在全部税收额的比重量呈逐年下降的趋势。 　　二是我国个人所得税在税收总额中所占比重与发达国家的30%相比相距甚远,甚至还比不上印度(印度在1992年即达到7.68%)。 　　以上两个问题说明我国的个人所得税没有达到同期经济增长的幅度,背离了基本的经济规律,税款流失的严重。下文笔者将对个人所得税功能弱化的原因进行深入分析,并提出相应的对策。 　　 　　二、个人所得税功能弱化的原因 　　(一)对外籍人员优惠政策太多,影响我国税收管理力度 　　对于外籍人员我国个人所得税法规定了许多优惠政策,如:附加减除费,外籍个人从外商投资企业分得股息、红利,外籍人员取得的子女教育费、语言训练费、探亲费、住房支出等都暂免征收个人所得税。这些优惠政策的实施,减少了国家的税收收入,减轻了他们的税负成本,变相增加了他们的收入。 　　(二)税收制度设计分项太多,计算复杂 　　目前我国的个人所得税应税所得项目有工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包经营所得等11项。税率按所得项目分为工资薪金税率、承包经营税率、稿酬所得税率等5类。纳税额计算又分为按月计算、按年计算、按次计算等3种。对一些特殊的纳税事项又规定特??的处理办法。这一系列的不同分类、不同税率、不同计算方法的特殊规定,即使是专业人员想准确地计算应纳的个人所得税额也是一件不容易的事情。根据规定,全年收入12万元以上的纳税人要自行纳税申报,还要准备好全年各项收入的准确信息。计算个人所得税难度较大一定程度上阻碍了自觉纳税意识的形成。同时,由于计算复杂,纳税义务人多,税务机关难以监管到位。 　　(三)收入来源监控制度不健全、个人消费支出转移、代扣代缴难以有效实施等原因 　　我们难以对个人所有的收入都进行监控,比如部分个体工商户不办理营业执照,其收入也就无从监控。一些地位较高的高收入者往往有许多“灰色收入”等隐性收入,这些隐性收入多以现金形式收取,这些收入的性质决定收入者不用或不敢进行申报,当然税务机关也难以监控。 　　个人消费支出转移就是一些人员,将本应属于私人支出的费用拿到单位报销。主要有这几种情况:个人旅游(特别是公款出国旅游)、餐饮消费、通讯费用在公司报销;公司配车供个人单独使用;采用发放福利品的方式增加个人收入;采用先从公司借款,然后用发票慢慢冲账的方式获得收入等。通过种种办法转移个人消费,不但不交个人所得税,而且形成新的分配不公平。 　　代扣代缴在国营企业及大型企业执行的比较好,但在一些规模较小的私营企业、挂靠单位、乡镇企业等小企业执行力度不够,没有进行源泉扣缴。在没有源泉扣缴的情况下,个人不主动申报纳税,形成税款流失。 　　(四)税负不公,广大工薪收入者构成个人所得税纳税主体 　　由于我国个人所得税税收制度及监管难度问题,形成高收入者税负轻,低收入者税负重“逆向调节”的局面。以工资薪金为生的“打工仔”形成个人所得税的纳税主体,职工工资薪金项目税款占个人所得税比率较高。根据国家税务局发布的《国家税务总局关于2005年度个人所得税收入情况的通报》一文的数据显示,2005年职工工资薪金项目税款占全部个人所得税的比率为54.76%。而掌握70%的国民财富的所有者的资本利得税收却比率较低,个人所得税流失严重。 　　 　　三、个人所得税功能弱化的解决对策 　　(一)减少对外籍人员的优惠政策 　　除由外国政府或机构提供工资酬金的外籍人员可以享受一定的税收优惠政策外,其他外籍人员应与我国国民实行同样的个人所得税政策。目前内外资企业所得税已经统一,个人所得税也不应“内外有别”。 　　(二)减少或统一收入项目及税率 　　随着经济的发展,收入种类的增加,原来的分项计算税款的办法已不能适应当前的经济形势。逐步建立起综合与分类相结合的个人所得税制模式,科学、合理地简化和调整综合所得适用的