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关于优化我国上市公司内部控制环境思考 　　摘要：控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。目前，我国上市公司的内部控制建设尚不完善，表现在上市公司管理层诚信缺失、会计信息造假、企业舞弊案件频发等。本文从如何优化我国上市公司内部控制环境的角度，提出公司治理结构是我国上市公司控制环境中最能产生重要影响的内部控制；对于我国的上市公司来说，改善公司治理结构是优化控制环境的首要任务。 　　关键词：上市公司；控制环境；公司治理结构 　　近年来，中国证券监管机构先后颁发了关于上市公司内部控制的规定和相关指引，财政部也成立了企业内部控制标准委员会，并发布了企业内部控制规范的征求意见稿。但是，据调查中国上市公司的内部控制建设仍不够完善，需进一步与监管要求接轨。作为内部控制的基础要素――控制环境不完善是首要解决的问题。 　　 　　一、控制环境的内容及其地位 　　 　　由美国COSO委员会于1992年提出的报告《内部控制―――整体框架》中指出：内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。同时提出内部控制包括五个要素，即:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。 　　控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，它反映了企业董事会和管理层关于内部控制对公司重要性的态度。它是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标和整体战略目标的实现。 　　控制环境具体应包括以下内容： 　　1.经营管理观念和方式。企业管理部门的经营管理观念和方式包括其对待企业经营风险和控制经营风险的方法、对企业财务报表的态度和重视程度以及企业的人力资源政策等。 　　2.组织结构。组织结构是企业为了便于管理， 实现组织的目标而分成的若干个管理机构和管理层次， 它表明了企业内部各部分的排列顺序、联系方式以及各要素之间的相互关系。 　　3.董事会及审计委员会。董事会负责批准重大方针政策和业务， 对一个企业负有重要的受托管理责任， 也是企业内部控制系统的核心， 是约束经营者行为的有效机制。董事会监督企业的各种经营活动，而审计委员会则监督企业的会计报表。审计委员会除了协助董事会履行其职责外，还有助于保证董事会与企业外部及内部审计人员之间的直接沟通。 　　4.授权和分配责任的方法。如果企业管理当局明确地建立了授权和分配责任的方法体系， 就能在很大程度上增强企业的控制意识。一个良好的企业组织应该让企业的各个组成部分及其每个成员都了解自己在企业中的位置、承担的责任以及拥有的权力等。 　　5.管理控制方法。管理控制方法是指企业管理当局对整个企业的活动实行监督的方法以及对其他人的授权使用情况直接控制的方法， 包括: 经营、预算、预测和利润计划等; 比较实际业绩与计划目标， 并将比较结果通告有关层次管理人员的方法; 调查偏离期望值的差异， 并及时采取适当的纠正措施; 对发展和修改手工会计系统的控制政策等。 　　6.内部审计。内部审计是企业自我独立评价的一种方法。内部审计有助于协助企业管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，并可以为企业改进内部控制提供建设性的意见。但是，要求内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会和审计委员会报告。 　　7.人事政策和实务。在现代企业中， 一个企业的人力资源政策直接影响企业中的每个人的表现和业绩。一个好的人力政策和实务，应该能保证执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品性。 　　8.外部影响。除了上述企业内部的影响因素外， 企业的外部环境因素也影响着企业内部控制政策和程序的实施。如外部的监管机构证监会、财政部及有关部门的政策与措施等。 　　控制环境是内部控制的关键，它确定了一个企业的基调， 影响着整个企业内部所有人员的控制意识， 是其他要素的基础。美国著名学者阿尔文.Ａ.阿伦斯、詹姆斯.Ｋ.洛布贝克合著的《审计学―――整合方法研究》中指出，控制环境是其他四个要素的保护伞，如果没有一个有效的控制环境，其他四个要素无论质量如何，都不可能形成有效的内部控制。 　　 　　二、公司治理结构是我国上市公司控制环境中最能产生重要影响的内部控制 　　 　　公司治理结构是公司内部控制环境的最高层次，公司治理结构的完善将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。内部控制作为管理当局为履行公司目标而制定的一系列规则，与公司治理结构是密不可分的。因此要完善内部控制制度，必须首先从公司治理结构开始。公司法人治理结构是公司制的