关于新企业会计准则所得税会计核算几点思考.docVIP

关于新企业会计准则所得税会计核算几点思考 　　[摘 要] 本文主要从计税基础、暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的确认和计量,以及应税所得额的确定和所得税的核算等几个方面谈新企业会计准则所得税会计核算。 　　[关键词] 企业所得税 会计核算 计税基础 暂时差异 　　 　　新《企业会计准则第18号――所得税》是企业会计准则体系中的一个标志性变化，也是所得税会计一次重大改革。该准则废止了应付税款法等我国现行会计实务所采用的方法，要求统一以资产负债表债务法核算所得税，实现了与国际会计准则的趋同，对我国所得税会计的理论与实务将产生重大影响。下面是笔者对新企业会计准则所得税会计核算的几点思考。 　　一、关于计税基础的确定 　　2006年2月财政部新颁布的《企业会计准则第18号――所得税》规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理，改变原企业会计制度要求企业采用应付税款法或纳税影响会计法核算所得税,其中纳税影响会计法包括递延法或债务法，债务法为利润表债务法,采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理，要确认递延所得税负债或递延所得税资产，这就要求企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。什么是计税基础呢？简单地说，就是税法中规定计算所得税的依据。计税基础包括资产的计税基础与负债的计税基础。 　　1.关于资产的计税基础的确定 　　新《企业会计准则第18号――所得税》第五规定，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时按税法规定可以税前列支的金额。用公式表示：资产的计税基础=未来期间按税法规定可以税前列支的金额。如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税,则资产的计税基础即为其账面价值；资产负债表日资产的计税基础=取得成本-以前期间按税法规定已税前列支的金额。 　　通常情况下，资产取得时其计税基础为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间按税法规定可以在税前列支的金额。在资产后续持有期间，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按税法规定已经在税前列支的金额的余额。如固定资产、无形资产等长期资产。在某一资产负债表日的计税基础是指成本扣除按税法规定已在以前期间税前列支的累计折旧或累计摊销后的金额。例如：①某公司2007年末存货账面余额120万元，已提存货跌价准备20万元，则存货账面价值为100万元；但按税法规定跌价准备不能税前列支，所以，存货的计税基础为120万元。②某项机器设备，原价为1200万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提100万元的固定资产减值准备。该项固定资产的账面价值=1200-120-120-100=860万元，计税基础=1200-240-192=768万元。 　　2.关于负债的计税基础的确定 　　新《企业会计准则第18号――所得税》第六规定，负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示：负债的计税基础 =负债的账面价值-未来期间按税法规定可以税前列支的金额。一般而言，短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款等负债的确认和偿还，不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额,未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额为零,其计税基础即为账面价值。某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。如企业因或有事项确认的预计负债，会计上对于预计负债，按照最佳估计数确认，计入相关资产成本或者当期损益。按照税法规定，与预计负债相关的费用多在实际发生时扣除，该类负债的计税基础为0，形成会计上的账面价值与计税基础之间的?时性差异。例：①某公司2007年末预计负债账面金额为100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为0万元，即负债计税基础＝负债账面价值100万元－其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100万元＝0。②假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。该负债账面价值=1000万元，计税基础=账面价值1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=1000万元。该负债账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一致，但不形成暂时性差异。 　　二、关于暂时性差异的确定 　　新《企业会计准则第18号――所得税》规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照