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第五章 会计账簿 本章主要内容 1、会计账簿的概念和种类 2、会计账簿的内容与记账规则; 3、会计账簿登记方法; 4、对账的概念和内容; 5、错账的更正方法; 6、结账的概念、内容和方法; 7、会计账簿更换与保管; 重点章节 第一节 会计账簿概述 一、会计账簿的概念 会计账簿是由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍. 是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节。 设置和登记会计账簿是会计核算工作的中心环节之一。 二、会计账簿的分类：（注意交叉记忆） 按用途、格式、外形3种标准来分。 1、按照账簿的用途不同分——序时账簿、分类账簿、备查账簿 （1）序时账簿：亦称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。（序时登记、逐笔登记）。 可分普通日记账（很少采用）、特种日记账。 （特种日记账一般指现金日记账、银行存款日记账、转账日记账）在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账。 （2）分类账簿：对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 按照分类的概括程度不同： （1）总分类账簿，是按照总分类账户分类登记经济业务事项的账簿，简称总账。 （2）明细分类账簿，是按照明细分类账户分类登记经济业务事项的账簿，简称明细账。 明细分类账是对总分类账的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。 分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。 比较：序时账簿反映资金运动全貌；分类账簿反映资金运动构成、形式、状态。 （3）备查账簿:简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、应收（付）票据备查簿等。 备查账簿可以由各单位根据需要进行设置。【注意】备查账簿与序时账簿和分类账簿比较存在两点不同：　　 一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证； 二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况，即无固定格式。 2、按照账簿的格式不同分——两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿两栏式账簿、数量金额式账簿 （1）两栏式账簿。只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 （很少采用：普通日记账、转账日记账） （2）三栏式账簿。三栏指“借方、贷方、余额”；总分类账、日记账和资本、债权、债务明细分类账。 三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种。 （3）多栏式账簿。在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。又分借方多栏式（成本计算账户、费用账户）、贷方多栏式（收入账户）借方贷方多栏式（本年利润）。 （4）数量金额式账簿。分设数量、单价和金额三小栏。（原材料账户、库存商品账户）。 3、按照账簿的外形不同分——订本账、活页账、卡片账（应熟记各账簿的优、缺点和适用哪些账户） 订本账——优点：避免账页散失、防止抽换账页。 ——缺点：不能准确预留账页，不能增减，可能出现 账页不够或账页多余；不便于记账分工。 ——适用：总分类账和现金、银行存款日记账 活页账——优点：根据需要随时加入或 抽取账页；便于分 工。 ——缺点：账页容易散失或被抽换。 ——适用：明细账 卡片账——优点：应用灵活，便于分工，数量可多少，适用 于机器记账。 ——缺点：账页易于散失或被抽换。 ——适用：固定资产明细账。也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。（严格说，卡片账也是一种活页账） 【例1】下列账户，必须采用订本式账簿的是（）。A.原材料明细账 　　B.库存商品明细账　　 C.银行存款日记账　　D.固定资产登记簿 【答案】C 【例2】“生产成本”明细账应采用（　）。A.三栏式 B.多栏式 C.数量金额式 D.横线登记式 【答案】B 【例3】总分类及特种日记账的外形特征一般为（ ）A.活页式　B.卡片式 　C.订本式　D.任意外形 【答案】C 【例4】账簿按（　）不同，分为订本账、活页账和卡片账。A.作用　　B.账页格式 　C.用途　　D.外形特征 【答案】D 【例5】对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿称为（　）。A.备查账簿　　B.序时账簿 　　 C.分类账簿　　D.三栏式账簿　　　　 【答案】C 【例6】库存