第21章财政学.pptVIP

华中科技大学经济学院 田新时 xshtian@mail.hust.edu.cn 第V部分美国的税收 Taxation in the United States 第二十一章个人所得税 The Personal Income Tax 21.1. 美国个人所得税纵观 21.2. 美国所得税后面的原则 21.3. 执行所得税制时遇到的实际问题 21.4. 平均与边际税率：仔细的分析 21.1. 美国个人所得税纵观表21-1 计算税收负债 表21-2 四口之家的税率安排 21.2. 美国所得税后面的原则 美国税制后面的基本原则是值得回顾的，尽管长期的政治过程使税制演变得有时似乎并不与“基本原则”相一致了。 21.2.1. 基于所得的原则和Haig-Simons的所得定义 当前的美国税法是基于这样的前提：评估税收负债的适当基础是个人的应税所得（即除去在工作中所需的个人支出后的净值）。 在大多数的情况下，经济学家争论到应该采用所得的综合定义（Comprehensive Definition），即不仅应该包括现金收入，还应该包括资本收益（Capital Gains）（不论这种收益是实现了的或仅仅是应计的）。必须采取一系列的其他调整才能将现金所得转换成综合所得。所得的这种综合定义归结为Haig-Simons概念，即以20世纪早期两位经济学家的名字命名。这两位经济学家致力于这一概念的应用。他们相信这样一种综合收入的度量最为准确地反映了“支付能力”。 在目前税制下度量的所得和Haig-Simons综合所得的定义之间存在三个主要的差别： 1、基于现金的市场交易。在大多数情况下，只有基于现金的市场交易才会被征税。 某些非现金交易也在税法中列出了，但想要强迫实行它们却是很困难的。以物易物的安排（Barter Arrangement）是受限于税法条款的。同样，当雇主为他的雇员提供以物代款的支付（In-kind Payment）（如将公家的汽车用作私人用途），则从原则上讲，个人需要评估这些支付的价值并且将这一价值报告在1040表上。但事实上非现金支付是很少报告的。 最为主要的一类所得（而且税收系统也最无法把握的）是没有实现的资本收益（Unrealized Capital Gains）。资本收益（某个资产价值的增加）只有当该资产售出时才会征税。换句话说，资产收益只有在它“实现”时才会征税，而不是在某种应计（会计分期，年复一年的出现在账本上）的基础上征税。 要了解为什么经济学家会争论到所得应该包括资本收益，考虑两个个人：一个将他的100元存入银行而赚取10％的利息。他的所得是10元。另一位买了价值100元的金子。在1年的过程中金价上涨上10％。在这一年结束时，他可以以110元售出该黄金。资本收益和利息支付带给个人财富的增加是相同的。两个人似乎有同样的支付能力。但是他们的税收负债却是不一样的，购买黄金的个人只有在他售出资产时才对他的资本收益交税。 2、基于公平性的调整：税收体制度量的应税所得与真实的“综合所得”之间的第二个差别是税收体制允许那些有大量医疗或意外支出的个人可以从他们的收入中抵扣这部分支出。这样做的理由是公正性。这些人在支付税收方面失去了（与那些有同样收入但并没有这些遭遇的人）同样的地位。 3、基于激励因素的调整：最后，税法往往用来激励一些经济活动，如对慈善事业的贡献（通过允许对于该类支出的退税和某些抵扣）。税法还允许排除绝大多数由雇主支付的人寿和健康保险费的所得，从而鼓励雇主来提供这些好处。 21.2.2. 累进的原则 美国的税收是基于这样的前提，那些高收入的人群不仅要支付更多的税收，而且还要支付他们收入中更大的一部分。 表21-3 当前法律下的有效税率，按收入分类（在1986年税制改革前和以后，以千美元计） 21.2.3. 基于家庭的原则 在美国，基本的税收单位不是以个人而是以家庭计量的。 21.2.4. 年度测量所得的原则 在美国，所得税是基于1年的收入，而不是一生的收入。 21.3. 执行所得税制时遇到的实际问题 21.3.1. 确定所得 对于绝大多数工薪族来说，确定所得并不是一件复杂的事。但是对于那些个体经营者来说，情况可不是这样。这里有两个中心的问题。第一个是关于如何确定折旧（即随着时间的流逝，设备或厂房价值的损失）和如何调整库存的成本以适应通货膨胀。这些是相当复杂和困难的问题，将在下两章来对其进行讨论。第二个问题就是如果区别正常的消费支出与法定的商业支出。 21.3.1.1. 不同公费支出规则的后果 21.3.1.2. 是什么延续了商业活动 图21-1 有关旅行、娱乐和相关支付的二难性：（A）如果拒绝企业旅行支出抵扣的权利，旅行相对于其他形式的交流方式（如