国际税收第二章-税收管辖权.pptVIP

按照上述含义，在国际税收条约范本和有关国家双边税收协定文本中，明确列举视为常设机构的有： （1）管理机构、分支机构、办事处、工厂和车间； （2）矿场、油田气井、采石场或其他开采自然资源的场所； （3）建筑工地、建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动。但这种工地、工程或活动，应以连续超过6个月的为限。关于连续超过6个月的时间计算，一般认为，可从承包商开始实施合同之日算起，直到工地作业全部结束，人员撤离工地之日为止。至于中途因故停工的时间，仍应计算在工地连续时间以内。 此外，在居住国（国籍国）企业派有雇员或非独立代理人在对方国家经常从事营业活动的条件下，即使并未设立固定营业场所，也应被认为是设有常设机构。 不得视为常设机构的有： （1）专门为储存、陈列或交付本企业货物或商品而使用的设施，以及专门用于为储存、陈列的目的而保有的本企业货物或商品库存； （2）专门为委托另一企业加工的目的而保有的本企业货物或商品库存； （3）专门为本企业采购货物或商品或者搜集情报而设立的固定营业场所； （4）专门为本企业进行其他准备性或辅助性活动而设立的固定营业场所。 【例】 我国新企业所得税法规定： “本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。” 部分国家税收居民身份的判定标准（续三） 国别 自然人居民身份的判定标准 法人居民身份的判定标准 新加坡 (1)在新加坡定居或有定居意向； (2)在纳税年度中在新加坡停留满183天。 管理和控制机构在新加坡。 西班牙 (1)在西班牙有经济或职业活动的基地； (2)在西班牙有家庭(配偶、子女)； (3)在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。 (1)在西班牙注册成立； (2)法人的总部在西班牙； (3)法人的有效管理中心在西班牙。 瑞士 (1)在瑞士有合法住宅并打算定居； (2)因从事有收益的活动而在瑞士停留3个月以上；因从事非收益性活动而停留6个月以上。 (1)在瑞士注册成立； (2)管理中心设在瑞士。 英国 (1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房； (2)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续停留)； (3)在连续4年中到英国访问平均每年达到91天或以上 (1)在英国注册成立； (2)中心管理和控制机构设在英国。 美国 (1)有美国的长期居住证(绿卡)； (2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。 在美国依法注册成立。 三、双重居民身份的判定 （二） 各国确定纳税人居民身份的标准各异，从而导致跨国纳税人有可能同时成为两国的居民（即双重居民身份），这样既加重了纳税人的税收负担，又会导致两国的税收权益冲突。如何处理？ （一）自然人双重居民身份的判定 （二）法人双重居民身份的判定 （一）自然人双重居民身份判定 5 关于自然人双重居民身份的判定，必须遵循住所或居所所在地优先管辖的原则： 1.永久性住所 如果跨国自然人同时在两国居住的，首先确认其为永久性住所国家的居民 2.重要利益中心 如果跨国自然人同时在两国都有永久性住所，则确认其为与该个人和经济关系更为密切的重要利益中心所在国的居民 重要利益中心可以通过个人的家庭和社会关系，职业、政治和文化活动，营业活动地点，财产管理所在地等因素综合判断 3.习惯性居所 如果与该个人和经济关系更为密切的重要利益中心也无法确定，或在其中任何一个国家都没有永久性住所，则确认其为习惯性居所国家的居民 习惯性居所通常根据居所和停留时间长短判断 4.国籍 如果跨国自然人在两国都有或者都没有习惯性居所，则确认为其国籍国的居民 5.由双方国家协商解决 如果跨国自然人在两国都有或者都没有国籍，则由两国协商确认其为哪国居民 （二）法人双重居民身份的判定 由于各国采用的居民公司标准不同，从而导致跨国法人同时被两国确认为居民公司的情况（即双重居民身份）： 【案例3-4】一家跨国公司在加拿大注册成立，实际管理或控制机构设在英国，加拿大和英国按照各自的国内法同时认定该公司为本国的居民公司。怎样处理呢？ 国际上通常是以实际管理机构为判定标准 如果跨国法人在一国设有实际管理机构，而在另一国设有总机构，则最终由双方国家协商确定其居民身份 【例】中日两国商定：“均以跨国公司或团体的总机构或主要办事处为依据确定居民身份，由总机构所在国对其行使居民