第11章-资产减值new.pptVIP

第11章;中级财务会计 第 11章 资产减值;11.1资产减值概述; 资产减值的概念; 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。其结果会导致企业资产虚增。; 资产减值是分别运用历史成本与可收回金额这两种计量属性，对同一资产进行计量所产生的计量差异。 因此：资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值。;资产减值会计： 其目的是通过反映客观存在的资产价值的减少，全面、公允地反映企业资产的现时价值状况，揭示潜在风险，为会计信息使用者正确决策提供相关信息。其核算对象是资产负债表上的特定资产，其实质是对减值资产按减值后的现行价值进行重新计量。 资产减值会计的核心问题： 资产减值的确认及计量。 ;资产减值准则——第8号涉及的主要是指企业非流动资产的减值; 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。若资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 资产存在减值的迹象是资产是否进行减值测试的前提条件。;资产减值的核算程序; 按其与企业的关系，可以将资产减值的迹象分为外部迹象和内部迹象。;外部迹象主要包括：;3 、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。根据未来现金流量现值的计算公式可知，折现率越高，未来现金流量的现值越小。这可能使资产的可收回金额低于其账面价值。;4、 企业市值（如上市公司股票市值）已经低于其净资产账面价值。影响企业市值的因素是多种多样的，其中之一就是企业的资产发生了减值。当企业的市值低于其净资产账面价值时，有可能是企业发生了资产减值。;1、 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 2、 资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前处置。 3、 资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的净损益远远低于预算。 4、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。;11.2 资产可收回金额的计量;资产可收回金额的计量; 之所以这样规定，是因为可收回金额实际上反映了企业在处置资产和继续使用资产两者之间作出的决策。在资产存在减值迹象时，企业要么将该资产变卖，要么继续使用该资产。如果处置资产给企业带来的利益较高，企业就会处置该资产；如果继续使用资产所带来的利益较高，企业就会继续使用该资产。;处置资产给企业带来的利益为公允价值减去处置费用后的净额，而继续使用该资产给企业带来的利益是资产预计未来现金流量的现值。 所以将资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为资产的可收回金额。 ;其次：不存在销售协议但存在资产活跃市场 的，应当按照该资产的市场价格减去 处置费用后的金额确定。资产市场价 格通常应当根据资产的买方出价确定。;再次：在不存在销售协议和资产活跃市场的 情况下，应当以可获得的最佳信息为 基础，估计资产的公允价值减去处置 费用后的净额，该净额可以参照同行 业类似资产的最近交易价格或者结果 进行估计。;【例11—1】甲有限责任公司的某项资产在公平交易中的销售协议价格为100万元，可直接归属于该资产的处置费用为20万元。 则公允价值减去处置费用后的净额为： 100－20=80（万元）;【例11—2】丙上市公司的某项资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。丙公司参考同行业类似资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为140万元，可直接归属于该资产的处置费用为3万元。 则公允价值减去处置费用后的净额为： 140－3=137（万元） ; 如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。; 资产未来现金流量的现值，应当按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。; 可收回金额的计量;【例11—3】2007年12月31日，甲公司对