第12讲-持有至到期.pptVIP

第五节　持有至到期投资 　【知识点】持有至到期投资的内容　　（一）持有至到期投资概述　　★持有至到期投资是指　　（1）到期日固定、（2）回收金额固定或可确定（3）且企业有明确意图和（4）能力持有至到期的非衍生金融资产。　　通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。　　权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。 　【例题·多选题】以下关于持有至到期投资表述正确的有 （　）。　　A.到期日固定 　　B.企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融债券等　　C.企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等　　D.回收金额固定或可确定『正确答案』AD『答案解析』持有至到期投资是指到期日固定、可收回金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 　（二）持有至到期投资的账务处理　　持有至到期投资核算应设置的会计科目　　持有至到期投资—成本　　　　　　　　　—利息调整 　　　　　　　　　—应计利息　　核算企业持有至到期投资的摊余成本。 　【知识点】持有至到期投资的取得　　★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至 到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。(96)　　（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）　　持有至到期投资的初始确认金额。 ★借：持有至到期投资—成本 （面值）　　　　　应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）　　　　　贷：银行存款等科目　　按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。　　注:应收利息不构成持有至到期投资的初始确认金额。 【例题1】 　　 　　借：持有至到期投资—C公司债券一成本 　100　　　　持有至到期投资—C公司债券一利息调整 5　　　　贷：其他货币资金一存出投资款 　　　　　105 【例题2】承【例题1】，若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%，则分录为：  ??『正确答案』　　借：持有至到期投资—C公司债券一成本 100　　　　贷：其他货币资金一存出投资款　　　　　　 95　　　　　　持有至到期投资—C公司债券一利息调整 　5 　【例题3】2×12年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录： ??『正确答案』　　借：持有至到期投资—C公司债券一成本 2 500 000　　　　贷：其他货币资金一存出投资款　　　　　2 000 000　　　　　　持有至到期投资—C公司债券一利息调整 500 000 　【知识点】持有至到期投资的持有　　1.持有至到期投资的债券利息收入　　企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。　　★ 第一种情况，摊销溢价：　　持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日　　借：应收利息（面值×票面利率）　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　　　　　　持有至到期投资—利息调整 （差额）　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日　　借：持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　　 　（2）2013年12月31日摊销时　　票面利息＝100×5%＝5（元） 　　实际利息＝104.08×3.89%＝4.05（元）　　借：应收利息（面值×票面利率）　 5　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　 4.05　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额） 0.95　　2013年12月31日的摊余成本＝104.08-0.95＝103.13（元）　　（3）2014年12月31日摊销时　　票面利息＝100×5%＝5（元） 　　实际利息＝103.13×3.89%＝4.01（元）　　借：应收利息（面值×票面利率）　 5　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）　 4.01　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额） 0.99　　 2014年12月31日的摊余成本＝103.13-0.99＝102.14（元）　　（4）2015年12月31日摊销时　　票面利息＝10